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从内部控制角度来提高家族企业的管理水平 　　[摘要]相比西方成熟家族企业而言，我国家族企业面临富不过三代的困境，其中很重要的一个原因是内部控制框架不完善：通过以内部控制五要素对我国家族企业内部控制现状分析，来建立完备的内部控制系统，有效地控制、防范潜在的财务风险与危机，确保企业生存及持续成长，来提高家族企业的管理水平。 　　[关键词]内部控制；家族企业；管理水平 　　中图分类号：F272.92　文献标识码：A　文章编号2009)04-0100-01 　　 　　1　引言 　　 　　家族企业在世界范围内广泛存在，在经济领域中占据了不可或缺的重要地位，LaPorla，Lopez-de-Silanes，andShleifer(1999)Claessens，Djankov，Fan，and Lang(2002)等人的研究，世界范围看大多数公众公司为家族企业。如美国90％、德国80％、韩国48.2％的企业由家族控制，印度500家大企业中75％、英国8000家大企业的76％由家族所掌控。 　　由于历史文化的因素，我国当代的家族企业与西方成熟家族企业相比，历史短、规模小，并且很多中小型家族企业面临富不过三代的困境，其中一个重要原因是内部控制框架不完善。 　　一般说来，内部控制概念经历四个阶段，分别是内部牵制、内部控制、内部控制结构和内部控制框架。其中内部控制框架是以美国COSO发布的《内部控制――整体框架》研究报告为代表，COSO认为内部控制系统包括五个组成要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。其中风险评估和信息与沟通是传统内控理论所没有的，对控制环境之重视程度也是前所未有的。 　　 　　2　家族企业内部控制现状 　　 　　2.1　控制环境恶劣 　　从整体上讲，我国家族企业管理者素质有待提高，常通过非正式制度或亲属关系来约束员工行为，缺乏完善行为标准及提高员工素质的长远考虑，员工也多着眼于自身短期利益。 　　从组织结构上看，股东以自然人为主且占多数股权，股东之间、股东与关键管理者之间存在亲缘关系，往往董事长有着绝对的权威，董事会形同虚设。 　　 　　2.2　风险评估机制缺乏 　　我国家族企业大多数不能正确地分析潜在风险，风险管理意识淡薄，缺乏识别对经营有影响的内部或外部各种风险。 　　 　　2.3　控制活动无效 　　我国家族企业大多数存在控制不力的现象，由于所有者过于考虑经营者道德风险而对管理层缺乏信任，导致授权范围过窄；职责划分模糊，表现为组织内部缺少合理的职责分工和职务分管体系，使得控制目标难以明确 　　 　　2.4　信息和沟通渠道不畅通 　　家族企业对信息搜集与加工处理不够重视，只注重与外部信息的沟通及自上而下内部信息下压式流动，而不关注组织内部横向沟通与逆向沟通。 　　企业财务系统是企业信息系统中极其重要的组成部分，而家族企业财务信息系统却存在内部和外部间严重信息不对称与失真，信息处理还停留在初级阶段。 　　 　　2.5　监督管理机制失效与缺位 　　缺乏社会审计监督及政府约束、不完善政策制度，导致家族企业的自身管理监控非常薄弱。在多数家族企业中，监事会成员来自家族的内部，对内部控制的缺陷往往不能及时发现，内控系统有效性评价也流于形式。 　　 　　3　完善家族企业内部控制对策 　　 　　3.1　注重内部控制环境改善 　　控制环境是一种氛围，塑造企业文化，影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。 　　首先，提高经营者的素质。通过引入经营者职业化、市场化机制，塑造出一批具有竞争观念、风险观念、责任观念的经营者队伍；其次，改变企业组织结构。加强董事会或类似的权力机构的建设，充分发挥董事会的职能和作用。 　　 　　3.2　建立良好风险评估机制 　　要建立严格的授权评估批准体系，管理者要定期监督评审企业内部控制的效果及风险因素；内审部门也要定期对内控系统进行独立、有效、全面的评价，并及时将发现的内部控制缺陷向上级部门汇报，加强监事会(或审计委员会)的监督作用；加强外部监控的力量，对家族企业的重要管理人员进行内部控制的培训，认识到风险评估机制在规避风险中的作用。 　　 　　3.3　设立良好的控制活动 　　家族企业内部控制系统应建立适当的控制结构，包括高层审查、对违规经营与处理情况的掌握、批准和授权制度、查证核实与对账制度等等；家族企业内部控制系统需适当分离职责，人员安排不能发生责任冲突，要识别并缩小潜在利益冲突，遵从谨慎的、独立的监督评价。 　　 　　3.4　提高信息沟通效率 　　有效的内控信息系统需要充分、全面的内部财务经营与遵从性方面的信息数据，