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低碳经济视角下碳排放权对火电企业成本管理的影响 　　【摘要】本文基于低碳经济视角，分析并借鉴了国内外碳排放权的会计处理，基于我国环境发展的特点，将碳排放权确认为无形资产，初始计量以公允价值或取得的实际成本入账，后续计量按照成本计量模式。将计量方法具体运用到火电企业，分析了碳排放权对其成本管理的影响，通过引入环境成本改进了火电企业的成本管理，给火电企业的成本计量提供参考意义。 　　【关键词】低碳经济 碳排放权 火电企业 成本管理 　　一、引言 　　全球范围内温室气体排放量增多带来的全球变暖问题引起了国际社会的广泛关注。1992年制定了《联合国气候变化框架公约》，1997年的《京都议定书》具体规定了二氧化碳的排放标准。依据“共同但有区别的责任”原则，从2012年起发展中国家要承担减排义务。我国承诺于2020年国内单位GDP二氧化碳排放量相比2005年下降40%至45%。北京、上海、广州等地已经开展碳交易试点，但相应会计准则的缺失使碳排放权的确认与计量没有统一标准，影响财务信息质量，进而影响企业的成本管理。 　　国外在环境会计方面起步较早，欧盟和美国已经具备完善的碳排放交易体系，并借鉴排污权交易制度对碳排放权进行会计处理。Adams（1992）、Sandor and Walsh（1993）将其确认为金融资产；Ratnatunga and Jones（2008）认为应按照市场价格确认为无形资产；Deloitte（2007）认为应确认为存货；苑泽明、李元祯（2013）借鉴土地使用权的会计处理对碳排放权进行确认和计量。 　　综上所述，碳排放权的处理百家争鸣，尚未定论，仍有待深入研究。本文旨在探究低碳经济视角下，碳排放权的确认与计量对火电企业成本的影响，给火电企业的成本管理提供现实意义。 　　二、碳排放权的会计确认与计量 　　碳排放权是指排放者在环境保护监督管理部门分配的额度内，并在确保该权利的行使不损害其他公众环境权益的前提下，依法享有的向大气排放温室气体的权利。碳排放权是具有价值的资产，可以作为商品在市场上进行交换。国内外大多数研究理论认为碳排放权应确认为无形资产，本文也作如此观点，即碳排放权具有无形资产属性，基于其符合无形资产的四个特征：（1）不具有实物形态。碳排放权不具有实体物质形态，但属于企业拥有或控制的、预期会带来经济利益的资源；（2）具有可辨认性。碳排放权能够从企业中分离出来，单独用于出售或转让。（3）碳排放权是非货币性资产。在我国碳排放权没有成熟的交易市场，为企业带来的未来经济利益流入不能以固定或可确定的金额收取。（4）预期使用期限较长。企业要创造价值，必须拥有足够的排放权，碳排放权预期能在长时间内为企业带来经济利益。 　　（一）碳排放权的初始计量 　　对于外部取得的碳排放权，其来自于政府初始配置或外购交易。政府初始配置分配的配额是免费的，虽然企业没有付出直接成本，但政府会将企业所缴税费用于治理环境，等于企业间接付出了成本，因此企业要对免费分配的排放权进行初始计量。对于存在活跃市场的，按照同类市场公允价值入账；不存在活跃市场的，按照无形资产评估的方法进行价值评估，可采用收益法（根据未来现金流量现值确定）或成本法（企业受到排放量限制后增加的成本）。若为外购交易取得的碳排放权，其计量相应简单，按照实际取得的成本（买价、交易手续费、税费、其他有关费用）入账即可，记入“无形资产――碳排放权”科目。 　　对于内部开发的碳排放权成本计量，将一切为取得碳排放权而发生的实际可确认的成本入账，将开发过程中的各项原材料成本、设备支出、应予以资本化的各项借款费用、相关税费等计入初始成本，记入“研发支出――资本化支出”科目。 　　（二）碳排放权的后续计量 　　我国的《企业会计准则》对无形资产的后续计量并未引入公允价值模式，且本文所研究的碳排放权，在我国尚属于起步阶段，我国企业正面临转型升级发展低碳经济的特殊时期，许多企业尚未引入环境成本的计量，绝大部分地区也不存在碳交易的活跃市场，因此现阶段我国对碳排放权的后续计量可以暂时采用成本计量模式。随着经济的发展，应逐步完善公允价值计量模式，这需要各利益相关方的共同努力，以便更好地与国际市场接轨。 　　后续计量采用成本计量模式，首先应确定其使用期限，并在期限内按照客观合理的方法计提累计摊销，作为“无形资产――碳排放权”的备抵科目。其次，将摊销额借记“制造费用”、“管理费用”等科目，摊销额配比计入成本费用。再次，存在减值迹象的应计提减值准备，借记“资产减值损失”，贷记“无形资产减值准备”。 　　三、火电企业对碳排放权的会计处理 　　（一）火电企业现行对碳排放权的会计处理及存在的问题 　　我国火电企业现行成本核算的会计处理是：在环境支出实际发生时计入费用。例如，违反了法规中污