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会计准则执行过程中存在的问题研究 　　摘 要：会计准则执行在理论界的含义争议；会计准则执行的内涵问题；影响会计准则执行的内外部因素；美、英、德三国关于会计准则执行机制的比较以及给我国会计执行问题带来的启示；针对我国现阶段存在的问题所提出的切实可行的有效建议。 　　关键词：会计执行；影响因素；比较研究；改善建议 　　一、会计准则执行的含义分析 　　会计准则，又称会计原则，指的是会计人员执行会计活动所应遵循的规范和标准。自从1973年美国财务会计准则委员会成立并正式使用“会计准则”这一名称开始，各个国家对这一名词的采用已经基本趋向一致。 　　关于会计准则的实质性内涵，在理论界还存在着诸多争议，但其特征却很容易被掌握：一是要有权威的机构作为支持力量；二是从实务工作中不断深化总结而来；三是要对会计实务的运行有着普遍的指导和规范意义。 　　分析完会计准则的特征含义，还要来详细剖析一下执行的内涵。从管理学的角度来看，执行指的就是完美的细化目标任务，使之达到效益的最大化。关于执行，针对不同的管理者有着不同的内涵。对于高级管理者来说，执行不仅意味着将目标付诸于实践，而是先要将目标细化成决策，然后制定决策的具体实施方案，最后监督决策的执行。对于中级管理者而言，执行意味着上下沟通，既要完整准确的领会领导者的决策实质，又要更好地向底层的执行者传达，必要时还需要将将决策更进一步的细化、安排分工等等。底层执行者，是决策转化为实践中最后一环，底层执行者的执行能力将直接影响到最终的结果，因此更需要注重他们的个人能力。一个良好的执行者，必须要具备以下素质：专业能力强、对工作热情且忠实、有良好的创造力和理解力、具有相当的应变能力、能良好的掌控大局、能专注的把握细节。 　　通过以上针对会计准则和执行的深度剖析，不难看出，会计准则的执行并非是僵化的教条主义式的模仿行为，而是一场各个环节各方力量的均衡博弈，无论哪一个方面出现纰漏，都不可能达到最初制定时所追求的结果。 　　二、会计准则执行的影响因素 　　1.外部因素 　　（1）制度因素。现今关于会计准则的描述，大多集中在原则性的规定上，缺乏具体细致的量化标准，导致很多语言描述性的规定难以落实到具体的实践中来，给执行问题带来一定的困难。规则化向原则化的转变，固然是一种趋势，但也得建立在成熟的实务经验基础上，等行业达到了一定的标准，有了自己专业的规范和一套可实行的体制，再将规则提炼升华为原则，产生的效果绝不是现在情势所体现的。 　　（2）资源分配。资源指的是行动者为达到一定的目的所能调配的所有条件。每一个企业都有自己的一套管理与执行体系，会计在其中也占有着相当重要的地位。一个企业所能调配的资源越多，越不依赖会计对其业绩产生的影响，就越能保持会计这个行业的纯粹性，越能使得会计在执行会计准则方面有极大的自主能力。 　　（3）监管问题。没有监督，权力就会被滥用。没有监督体系，执行中的问题就会难以杜绝。会计准则的不断完善，并不能从根本上解决执行中出现的纰漏。国际会计准则理事会（IASB）是一个准则制定机构，它既不具备监管会计准则在实务中应用的能力，也没有名义上的监管权力。我国虽然有内部监督、政府监督和社会监督三项监督政策，但在贯彻执行方面却依然很薄弱。内部监督存在包庇现象，政府监督无法面面俱到，社会监督又没有可真正实行的方案，导致监督至今都只是空头支票。 　　2.内部因素 　　（1）决策主体的认识不够。现今会计行业的发展，是专业能力的发展，而非道德素质的发展。企业决策者总是更倾向于寻找技术水平更高的会计人员，而忽略其职业道德问题。更有甚者，有些决策者还公然要求会计从业人员做与其职业道德相违背的事项。这都是作为企业的决策者和会计行业执行者的职业道德意识不够的体现。 　　（2）业绩至上的心理。企业最关心的问题便是业绩。在业绩相对较好的企业，其对业绩的关注度会降低，也就是不那么热切的追求业绩的提高，因而他们的会计从业人员执行会计准则的意愿也高，执行的也更为良好。而对于业绩不尽人意的企业，提高业绩已然消耗了企业人员的大部分心力，他们既无时间也无精力来关注会计准则的执行问题。 　　（3）内部监管的徒有虚名。企业为防止滋生腐败，通常采用设立监事会、审计委员会或者独立董事的方法来进行内部的监督。实际上他们监督的重点多数在于决策的正确性与可执行性以及财务方面是否存在较大纰漏。对于财会人员是否良好的执行的会计准则，监管人员大多抱着漠不关心的态度。尤其是在监事会、审计委员会、独立董事受管理层控制的企业，内部监管部门能发挥的作用就更为有限了。 　　三、美、英、德三国关于会计准则执行机制的比较 　　1.美国会计准则执行的经验 　　美国一直拥有完善的会计准则制度，并一直坚定不移地认为，制度上的优异等同于执行上的优异