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会计服务现代国家治理的作用机理及实现路径 　　【摘 要】 “会计管理论”全面准确地概括了会计的本质属性，“价值”视角是会计管理区别于其他管理活动的基本特征。在“价值理论”基础上，比较系统地探讨了会计服务现代国家治理的作用机理和实现路径。从价值视角看，会计源于国家治理需求并随之发展而演变，会计对价值运动的管理是现代国家治理的基本元素。会计如何更好地服务于国家治理体系和治理能力现代化？文章提出，一方面要建立现代国家治理体系亦需要建立与之相适应的会计法律法规，推进国家治理体系现代化；另一方面要深化会计管理功能，促进国家治理效能的发挥和单位治理能力的提升。 　　【关键词】 国家治理； 会计管理； 作用机理； 实现路径 　　【中图分类号】 F230 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）01-0010-05 　　杨纪琬和阎达五两位先生于1980年提出了“会计管理论”，全面准确地概括了会计的本质属性。“价值”视角是会计管理区别于其他管理活动的基本特征。会计如实反映价值运动信息，并通过这些信息对价值运动进行反馈控制，以实现预期管理目标或特定经济后果。从价值运动看，治理与管理实际上是“硬币的两面”。治理主要涉及对组织资源投入者的权责利安排，管理则是在既定目标下对资源运用进行有效的计划、组织和控制。可见，作为一种价值管理活动，会计天然具备治理功能。 　　本文试图在“会计管理论”基础上，对会计在国家治理中的定位和功能做一些探讨。本文从以下三个方面展开论述：（1）从历史角度看会计与国家治理的关系；（2）会计法律法规在国家治理体系中的定位；（3）会计管理如何提升国家治理效能。 　　一、会计源于国家治理需求并随之发展而演变 　　“治理”（Governance）正式成为一个政治学、经济学术语是最近三十年的事，但客观的国家治理活动却从国家诞生之日就一直存在。按照恩格斯的观点，国家不是外部强加于社会的力量，而是生产力水平发展到一定阶段，从控制阶级对立的需求中产生。国家治理就是对公共资源、公共权力和公共事务的制度安排，会计则是这种制度安排的一部分。 　　（一）独立的会计活动源于国家治理需求 　　原始的会计计量行为古而有之，但是直到文明国家建立后，会计才从“生产职能的附带部分”演变为独立的经济活动。氏族部落时代物质资料极度匮乏，体力劳动和脑力劳动并未有效分工，会计只能是生产职能的附带部分。当大量剩余出现后，才可能使一部分人从体力劳动中脱离出来专门从事会计工作。生产力水平发展到一定阶段是国家和会计产生的共同基础。国家与氏族部落的根本区别就在于设立了凌驾于人民之上的公共权力机构，生产关系取代血缘关系成为社会结构的基础。公共权力维持以及国家政治社会功能的发挥必然需要军队、法庭、监狱等一系列机构，而维持国家机器的正常运转就必须依赖于财政的支撑，由此引发了财政收支的核算和管理问题，而且公共权力机构的科层制组织中存在着广泛的委托代理关系，也需建立专门机构及财计人员进行记录、报告和监督。正是由于国家及其经济社会的发展，官厅会计才有了萌生和发展的肥沃土壤。 　　不同文明国家的官厅会计反映了其国家形态的特点和国家治理需求。古埃及在国家财政组织中设置了国库长官、出纳官、记录官、监督官等，国库长官在宰相之下掌管国家征税、国库和?计工作，出纳官登记和管理国库物资，记录官记录、汇总和报告国库收支情况，监督官审查出纳官、记录官编制的各种账簿，他们之间相互牵制，形成了较为完整的内控制度。这种官厅会计模式反映出古埃及国家形态的三个特征：（1）长时间处于同一王朝统治下的统一帝国；（2）国家对经济生活实行“绝对控制”；（3）中央通过国库制度对地方各州实行统治。古希腊的农业商品化水平和贸易繁荣程度均达到了一定高度，形成了独特的城邦文化和中产阶级群体，民主政治思想开始萌芽，对公共财产的管理成为一项重要内容，并最终体现在国家形态上：（1）公民大会是古希腊的最高权力机构；（2）执政官共同执政取代君主专制；（3）大部分公职实行薪给制，并允许贫民担任公职。为此，古希腊建立了以公卖官、出纳官、会计官等为主的官厅会计体系，并建立了财政公开和官员经济责任审查等一套针对公职人员的责任会计制度，其中会计官负责处理政府收支、记录官吏账目以及接受官吏离任报告账目等。在同样相对民主的国家形态下，古罗马在很大程度上沿袭了古希腊文明，按国民财产的多少来决定其公民权和征税额，因此要求纳税人设置账簿并编制报表来反映家庭或单位的经济状况。 　　中国西周时代也构建了与宗法分封制相匹配的会计核算和监管体系。西周时社会经济发展和经济制度建设水平均处于奴隶制发展的鼎盛时期，周朝廷和各地的奴隶主利用会计来管理一切贡、赋、徭、役等的征收和分配，掌握钱粮、赋税收支，进行“月计岁会”。周朝的财计组织系