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会计信息生成系统中确认和计量关系分析
会计信息生成系统中的确认和计量关系分析
【摘要】 会计信息在产生过程中收到了诸多因素的影响,在分析会计确认关键环节的基础上,对会计计量等具体内容进行了深入探讨分析,指出了当前工作中存在的不足和发展方向,最后,提出了二者之间的关系的未来研究方向。
【关键词】 会计信息系统 会计确认 会计计量
在以资本市场作为重要筹资渠道的现代经济社会,会计为人们提供了非常有用的信息但随着不同利益相关者价值取向的差异,使会计违规现象屡禁不止导致人们对会计信息如何产生、怎么保证会计信息质量等发出了种种疑问。对指导会计工作的会计准则提出了许多意见,会计界产生了严重的信用危机。
任何串一物都不可能离开社会大环境。会计信息在产生过程中受很多因素影响:来自技术层面和非技术层面的影响;来自特定会计主体内部环境因素和外部环境因素的影响;特定会计主体能够控制并加以改变及不能控制改变的因素影响等等。国际会计准则理串会2001年4月正式开展工作,希望建立一套全球适用的高质量的会计准则,2002年5月正式颁布《改进国际会计准则》美国在安然串一件后,2002年7月底发布萨班斯――奥克斯利法案,试图通过对美国目前使用的会计准则进行修改,来严格保证会计信息质量2003年8月法国颁布《金融安全法》,通过法律方式加强上市公司会计信息处理程序及其会计信息披露程序的监控。根据中国实际情况,会计信息质量一直不能有效保证,中国的会计准则也处于不断修订完善过程中本文仅从会计信息生成系统角度,分析了约束会计行为的具体制度在制定过程中过于空洞、模糊和表面化,将会导致会计信息原始资料――交易事项数据在通过会计确认和会计计量阶段时产生误差。
1. 会计确认
在会计信息生成系统中,交易串一项数据必须通过会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四个阶段,才能最终从财务报告中反映出来,供给会计信息使用者财务报告提供的信息包括两大部分:一部分通过会计报表反映,称为表内信息;另一部分从其它财务报告形式反映,称为表外信息其中,表内会计信息最受人们关注是会计信息使用者进行决策的重要依据。
会计确认是交易事项数据进入会计信息生成系统的关键环节,且贯穿整个会计信息处理程序始终,包括初次确认、再次确认、后续确认以及终止确认过程。美国FASB提出确认的四条标准是:可定义性、可计量性、相关性和可靠性,即“当一个项目在符合要素定义的前提下,与使用决策相关(能导致决策的差异),并有计量性(成本或价值),能可靠地予以计量,即应进行确认”(葛家澎,2004)。
要素的定义是应否确认的首要考虑因素“确认是将某一项目,作为一项资产、负债、收入、费用之类正式地记录或计入某一主体财务报表的程序(过程),它包括同时用文字和数字描述某一项目,其金额则包括在报表总计之中对丁一项资产或负债,确认不仅要记录该项目的取得和发生,还要记录其后发生的变动,包括从财务报表中予以取消的变动”(FASB,1984)。目前的会计要素定义是针对过去已发生的交易事项而现代社会充满了许多不确定因素,交易纷繁复杂,甚至变幻莫测交易在完成过程中,可能出现许多“未知事项”,那么如何从要素上判断它们?会计信息使用者越来越希望从会计信息上能了解未来盈余。而现在的要素定义标准如果把许多带有不确定性因素的信息拒之门外,则不能正确地划分会计与非会计信息、表内和表外信息后果是信息不完整界限十分模糊无法把握。比如美国FASB对资产定义为“由于过去的交易和串一项而由某个特定主体取得或加以控制的可能的未来经济利益”(葛家澎,2004),而企业无法根据这个定义来解决问题我国把资产定义为“过去的交易事项形成并由企业拥有或者控制的资源该资源预期会给企业带来“经济利益”,一也出现了争论,如人力资源、知识产权、自创商誉、衍生金融工具等新串一项该怎样确认和计量,用该定义就无法解决。
可靠性要求会计信息要真实客观地反映特定会计主体发生的交易事项,在“受托责任观”占主导地位时,它比相关性更受到重视,但在“决策有用观”占主导地位的今大,人们更注重考虑信息使用者的偏好美国FASB提出的会计确认标准中,把相关性排在可靠性之前,说明他们强调在提供会计信息时,是首先考虑满足会计信息使用者的不同偏好,选择提供与决策相关的会计信息,其次才考虑可靠性问题但这样就会出现问题:企业可能为迎合会计信息使用者需要而在财务报告中出现不可靠信息而我国在制定会计准则时,把可靠性原则排在相关性原则之前,正是基丁这样的考虑但在今大,社会环境发生厂巨大变化,会计面临着非会计信电被广泛使用带来的挑战、技术客户资源、环境资源甚至其他非经济因素越来越影响会计信息的生成,事实往往在选择交易事项数据时“去失”,可靠性被“舍弃”了,相关性得到“宠幸”,不可靠、不正确的数据进入处理程序中,增加了会计
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