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企业电算化系统的审计风险及对策 　　摘要：会计电算化自企业实现以来，极大地方便了会计的处理流程，提高了会计人员的工作效率并减少了其在工作中犯错的可能性，因而大大提高了会计信息处理的速度和准确性。会计电算化能为用户提供及时、准确的会计信息，使计算机逐步代替普通的手工做账。因此，会计电算化的实施，是会计事业发展史上的一次飞跃。然而，会计电算化也对审计工作提出了一系列新的挑战。 　　关键词：会计电算化 审计风险 审计人员 　　 　　会计电算化的概念有广义和狭义之分。狭义的会计电算化是指以电子计算机为主体的当代电子信息技术在会计工作中的应用；广义的会计电算化是指与实现会计工作电算化有关的所有工作，包括会计电算化软件的开发和应用、会计电算化人才的培训、会计电算化的宏观规划、会计电算化的制度、建设会计电算化软件市场的培育与发展等。 　　 　　会计电算化的作用 　　 　　第一，提高会计数据处理的时效性和准确性，提高会计核算的水平和质量，减轻会计人员的劳动强度。 　　第二，提高管理水平，使财务会计管理由事后管理向事中控制、事先预测转变，为管理信息化打下基础。 　　第三，推动会计技术、方法、理论创新和观念的更新，促进会计工作的进一步发展。 　　 　　会计电算化系统的审计风险 　　 　　（一）对审计线索的影响 　　在会计电算化系统中，会计记录的存储与处理发生了以下变化： 　　1、会计凭证的存贮与处理。输入到计算机内的原始凭证或记账凭证都是以数据文件的形式存放于磁性介质上，各核算系统自动生成转账凭证，数据的采集来自于机内分配结转后的记录。 　　2、账簿的存贮与处理。总分类账为文件所代替，明细分类账采用满页打印方式，两类数据之间的日常核对都是机内进行的，账簿登录时，通过账务处理程序自动执行。 　　3、报表的编制。报表编制采用事先定义的公式，从账簿文件或其他报表文件中取数据进行计算。数据来源、公式定义、编制结果、打印格式均采用机内文件的形式。如果有人篡改公式，编制失真的财务报表，然后再将篡改了的公式等予以复原，这样就很难判定报表的真实性。 　　综上所述，实行会计电算化后，会计资料由计算机进行处理，会计的书面信息变成了只有计算机才能识别的磁性介质上的代码，并且这些代码是为会计人员服务的。对审计人员而言，无异于在审计对象面前增加了一层无形的墙，看不见、摸不着。传统的审计追踪审查已不适用，审计的入手点更多是靠自己的判断和经验，客观依靠不足，加大了审计工作人员的工作量，增大审计成本；审计人员因此放弃一些审计项目时会大大增加审计风险。 　　（二）会计电算化系统的多样性及保密性，导致审计人员搜集审计证据的困难 　　目前已通过评审的会计电算化软件有几百种，这些软件基本上符合财政部颁发的《会计核算标准基本功能规范》，但从功能模块的划分到数据库文件的设置，从采用的工作平台到使用的计算机开发语言，从单项开发到系统开发，从单机环境到网络环境，从单纯使用关系型数据语言到应用大型数据库资源等，会计电算软件千姿百态、千差万别、各有千秋。由于计算机数据处理系统的复杂性，文件记录和系统操作都缺乏标准化、规范化，因而增加了审计的难度。对审计人员而言，要求这些软件在会计信息披露上越多越好，越透明越好。而对软件开发商和用户来讲，则是在能满足自身管理需要的前提下，保密程度越高越好，用户单位在选择会计电算化软件时，不是为审计人员而选，而是为自身的需要和管理要求而定，这又造成了审计搜索证据的困难，增加了审计风险。 　　会计软件的日益开放，使系统的设计从核算型向管理型发展。在企业的集成管理信息系统软件中融有会计核算软件。这些管理软件不仅具备了核算的功能，而且设置了许多为管理服务的数据库、知识库、模型库、方法库、法规库、专家系统及用户接口等。各种数据错综复杂，使审计人员在索取审计证据时感到棘手，尤其在多个子系统并存的情况下，某一系统的输出结果可能是另一个子系统输入数据，若某一子系统的某个环节数据有误，就要追溯到其他子系统，更极大地增加了审计工作量。 　　（三）会计电算化系统的内部财务控制的变化，增加了审计风险 　　实现会计电算化以后，内部控制的内容发生了变化，主要表现为对人和机器的双重控制，而且以对机器的控制为主。审计人员在判断这些内部控制制度方面的优劣时，除了需要计算机的专业知识以外，还需要对软件开发商在设计软件时将嵌入到程序中的内部控制软件方面的内容进行评判，而这些对审计人员而言是一件难度极大的事情。 　　综上所述，会计电算化系统的广泛应用，确实为我国的会计工作带来了许多变革，形成了许多优势，但对审计工作所带来的风险也与日俱增。由于会计电算化系统所固有的特点，增加了审计的内容，如系统的开发与程序文件的设计、内部控制等，对审计技术及其他方面都提出