企业集团内部控制机制构建和实施.docVIP

企业集团内部控制机制的构建和实施 　　摘要：本文从财务的角度分析了对企业集团内部控制研究的背景及意义，在对近年来有关研究文献进行综述的基础上提出了构建企业集团财务内部控制机制的思路，以扬州市扬子江集团为例阐述了财务内部控制的实施，以期对我国企业集团加强内部控制有所启发和帮助。 　　关键词：企业集团 内部控制机制 构建 实施 　　我国企业集团组建以来，应该如何进一步提高管理效率和资源利用效益，一直是政府、理论界和实务界的热点问题之一。研究表明，加强企业集团的内部控制是实现企业集团组建目的的关键，它直接影响着企业集团财产物资的安全、会计信息的真实和风险的有效防范，而企业集团内部控制的核心则是财务内部控制。 　　一、企业集团内部控制研究的内容界定 　　在我国，随着市场经济体制的逐步完善和经济全球化进程的加快，企业所面临的风险日益增加。为了应对风险、在市场竞争中健康发展，企业集团应运而生。为了实现政府组建企业集团的战略目标，确保集团企业经营活动的效率和效果，加强内部控制便是主要的手段之一。从企业集团的特征分析，企业集团的内部控制包括了两层含义，一是真正意义上的“内部”控制，即企业集团内部成员企业自身内部控制，二是企业集团的“内部控制”，即控股公司对成员企业（或单位）实施的内部控制。企业集团内部控制的研究重点应是企业集团的“内部”控制。由于企业集团本身并不是一个法人实体，而是一个主要通过资本纽带连接在一起的企业法人联合体，资金是集团成员企业之间的“血缘纽带”，因此，企业集团“内部”控制核心是要加强对集团财务的内部控制。 　　2008年6月28日，财政部、证监会等五部门联合发布了《企业内部控制基本规范》。该规范的实施旨在有机融合世界主要经济体加强内部控制的经验做法，以实现控制目标，统筹构建内部控制的要素，构建和完善企业内部控制体制。内部控制从内容上分包括了会计控制和管理控制两个方面，而财务会计内部控制是以价值控制为主要手段，可将不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动相结合，进行综合控制，它是内部控制的中心环节。通过对企业集团财务内部控制机制的构建和实施，可以促进企业集团更好地贯彻和执行《企业内部控制基本规范》，并促使企业集团在生产经营活动中进行自我调节和自我制约，堵塞集团经营管理中的漏洞，提高财务执行力，进而促进企业集团的稳定健康发展。 　　二、企业集团内部控制研究的现状分析 　　南京财经大学钱桂林（2012）从改善内部控制环境、搭建平台，实现良好沟通、加强战略控制，强化内部审计和建立业绩考核制度，激励与惩治并存等四个方面提出了自己的看法；西北大学经济管理学院吴泷（2012）则认为，企业集团内部控制应主要抓好三个方面，即改善组织内部的控制环境、建立组织内部的审计机构、对内部控制制度进行经常性的自我评价；天津对外经济贸易职业技术学院樊颖（2011）提出应从制度和程序控制、产权控制、全面预算控制、成本效益控制、资金控制等13个方面来加强企业集团的内部控制；浙江财经学院刘芳（2009）认为资本控制是企业集团内部控制的核心；山东经济学院张晓楠（2008）从委托―代理理论的角度进行了研究，认为资本控制与信息控制是企业集团内部控制最为重要的关键控制点；北京语言大学国际商学院黄桂杰（2008）通过研究，提出了企业集团内部控制的对策建议：加强企业集团公司的内部控制环境建设、建立健全集团内部的协调机制、强化集团内控的执行、加强集团内部的信息共享系统建设和建立集团内部统一的风险评价体系。 　　福建建工集团总公司李玲（2012）针对企业集团内部控制存在的问题，提出了以下措施：财务实行预算控制、完善企业集团内部的审计工作、提高财务数据的安全性、建构有效的财务评价以及约束机制、建立准确可持续发展的企业成本核算方法；中国华电集团四川公司黄平（2012）认为优化企业集团内部控制的方法有：企业集团应加强对内部控制环境的建设、建立一套有效的风险控制系统、加强信息共享系统建设；唐山港兴实业总公司富强（2011）认为企业集团内部控制方面主要存在制度不健全与控制程序的缺失、企业集团内部信息的沟通不畅、集团内控制度没有得到有效执行等问题；金光纸业（西安）有限公司邓江华（2010）认为，应采取以下措施加强我国企业集团的内部控制：改善企业集团内部控制环境、建立一套有效的风险控制系统、利用现代网络技术，加强企业集团信息沟通、建立完善的企业集团内部监控系统、强化企业的预算管理和成本控制。中石化江汉石油管理局油田建设工程公司文小龙（2009）认为应该通过建立集团内部监事会监督制度、制定内部会计控制规范、建立权威的内部审计系统、完善信息控制机制和实施内部控制报告制度等措施来加强企业集团的内部控制。 　　通过对上述的研究成果分析后发现，无论是理论界还是实务界的专家学者所提