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企业预算松弛的成因和对策研究 　　摘 要：中国进入经济高速发展时期以来，“预算管理”的概念伴随着西方管理会计的发展走进了我国企业实践中，由此带来的理论研究也呈现出日益繁荣的局面。目前无论是在中国企业还是西方企业中，普遍存在的一个问题就是预算松弛，这一问题给企业经营业绩和战略目标的实现均带来了负面影响，近年来受到普遍关注。 　　关键词：预算管理；预算松弛；成因；对策 　　一、导论 　　预算管理在西方国家中的应用与发展始于19世纪末的产品成本控制，至今已有100多年的历史，对企业组织管理的贡献十分显著，并且它的完善带有经济发展、管理理论发展的痕迹。在我国，实务界和学术界对预算管理的关注也早已普遍。当企业管理者采用财务预算执行情况作为各部门的绩效考核标准时，预算松弛（Budget Slack）行为便应运而生。预算松弛的表现形式主要有各预算执行部门低估产销量、降低销售价格、隐藏收入、虚报成本、夸大预算完成难度等等。预算松弛行为自出现便引起学者们的广泛关注，历经几十年仍未减弱。 　　上世纪七十年代美国学者SchiffLewin率先提出了预算松弛的概念，他认为，预算执行者是其部门预算的直接负责人，为了降低完成任务的难度，在预算编制过程中他们会制定较为宽松的预算标准，使其获得的资源数量多于完成任务所需要的数量，或者压低预算产出量，使收入预算低于预期实现值，这种行为就是预算松弛。其主要表现为两点：其一，蓄意夸大所在部门的预计资源耗用量，虚报成本费用预算，夸大完成预算难度；其二，蓄意低估预期的产销水平，隐藏预期将会实现的收入。目前较为主流的观点是，预算松弛行为是企业内部管理中的机能协调行为，它会带来员工工作状态的松懈并降低企业的整体运转效率，由于这种行为的存在，使得预算作为绩效考核标准失去了本该应有的客观性，难以反映企业真实的经营状况。 　　我国学者对预算松弛的一般定义是，预算松弛是指最终确定的预算水平与最优预算水平之间存在一定差异，这一差异不仅普遍存在，而且直接挑战了预算管理制度的有效性。潘飞、程明（2007）曾以886个我国自愿披露预算信息的上市公司为样本进行研究，证实了预算松弛行为的普遍存在性，并且发现规模越大的公司越可能出现预算松弛。从局部和短期视角来看，预算松弛有利于部门预算负责人完成预算目标，但是从整体和长远视角来看却严重损害了企业的整体利益。因此，从根本上剖析预算松弛的成因，科学有效地解决预算松弛问题，不仅有利于全面预算管理模式对企业日常生产经营和投资筹资活动进行有效筹划，而且更加有利于企业长远战略目标的实现。 　　二、预算松弛的消极影响 　　现代企业预算管理中，预算松弛毫无疑问已经成为企业战略目标顺利实现的障碍，它的出现不仅破坏了企业战略的有效性，还降低了企业的总体竞争力，对于谋求可持续发展的企业来说弊大于利。本文认为预算松弛给企业带来的消极影响主要由以下几点： 　　（一）预算松弛不利于企业内部的经营管理； 　　部门预算负责人制定较为宽松的预算水平，使其与最优预算水平之前存在一定差异，由此反映的企业资源需求情况、盈利能力和财务状况缺乏客观真实性，使得企业管理者在决策时无法形成科学有效的结论，进而降低了管理者的经营管理能力并扰乱了企业内部业务有序进行的状态。 　　（二）预算松弛不利于资源的合理配置； 　　预算编制是对企业内部资源使用权、决策权的分配过程，为了超额完成预算目标，部门预算负责人通常会低估企业经营收入、高估企业成本，压缩目标利润。因而在企业经营过程中，预算松弛行为使得企业资源无法得到合理配置，资源不恰当地流向了松弛的部门，这部分资源对企业业绩增长并不能真正发挥作用，而另一方面，真正需要资源的部门却得不到应有的支持。企业资源无法得到合理配置必然会对其使用效率造成严重的影响。 　　（三）预算松弛不利于实现利润最大化。 　　部门预算负责人为了得到较好的考核结果，在编制预算时压低预算产出量，使收入预算低于预期实现值，这样的预算降低了员工的工作积极性，无法挖掘企业的发展潜力，同时还带来了大量的无效预算，使得成本费用无法达到最优水平，在这两方面的共同作用下，企业无法实现利润最大化的目标，经营效益将受到严重的不利影响。 　　三、企业预算松弛的成因 　　要想使得预算松弛问题得到有效解决，第一步是研究这种行为的形成原因，其次要分析这些影响因素与预算松弛行为之间存在怎样的内在联系。本文认为，导致预算松弛产生的原因主要有以下几点。 　　（一）预算目标 　　探究预算松弛的成因，首先要考虑的就是预算目标的清晰度，它与预算松弛程度呈负相关关系，也就是说，目标清晰度越高，预算松弛程度越低，企业经营业绩相对越好。目前我国许多企业并未认清战略目标的指导作用，任其不切实际、流于形式，在此影响下的预算目标也会丧失明确的方