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企业预算管理制度演进的逻辑分析 　　［摘 要］ 目前国内外关于预算管理的研究主要包括：预算目标的确定、预算控制活动、委托代理关系、预算松弛、预算管理模式、预算管理的案例研究及问卷调查。本文对已有的研究成果进行了归类总结，进而提出：预算管理不仅是刚性管理，也不仅是柔性管理，而是刚性和柔性的结合。 　　［关键词］ 预算；预算管理；预算管理模式 　　［中图分类号］F275.1［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）04-0054-03 　　 　　1 引 言 　　 　　预算管理是企业管理的重要方面，是企业战略具体实施的保证。它通过将企业目标细化而将企业组织各部门各环节连接成整体。但是，受信息经济的冲击和市场经济发展的影响，企业的竞争环境和管理决策日益充满了不确定性因素。波特（1980）将不确定性作为影响企业关键性战略决策的主要因素。由于未来不确定、人的有限理性的存在，企业为了优化配置资源，必须对未来的经济行为进行预测规划，并保证实际经济活动按照其预测规划来实施。这就引出了预算管理的概念。 　　本文拟从预算管理的演进历程以及国内外关于预算管理理论研究的各种主要观点综合评述的基础上，对预算管理的发展及演进趋势提出一点看法。 　　 　　2 预算管理制度的演进 　　 　　2. 1确定预算目标 　　王斌（2001）认为预算目标的确定是公司股东、董事会、经营者3个不同利益集团间讨价还价的过程，提出了单一法人利润预算目标确定及其目标分解和企业集团利润预算目标确定与分解。 　　汤谷良、杜菲（2004）以全面预算的战略导向为基点，提出了构建战略导向下的预算目标体系模型，谋求预算目标能够和企业的竞争策略选择直接挂钩，通过多元化的与战略更加匹配的预算目标体系来编制全面预算和锁定报表结构，以实现预算管理和战略控制两个系统的有效对接。 　　林峰国（2004）认为企业预算目标的确定是以股东期望为底线的。股东之所以投资于某一企业是因为这一企业能够带来超出市场平均收益率的收益期望，从而构成了企业预算目标的基本点。 　　2. 2预算控制活动 　　冯巧根（2005）认为从控制时点看，现行的预算管理仍停留在事后控制或以事后反馈控制为基础的框架上，有必要从事后（反馈）至事前（前馈）的全过程，寻求战略、管理、操作3个不同层面的均衡。他指出真实诱导预算法和预算管理前馈化是从技术和管理两个层面弥补、完善预算管理功能的有效方法。 　　张先治（2005）从集团预算控制系统和基于价值的预算控制系统两方面系统论述了基于价值的企业集团预算控制系统的7个子系统：预算组织、预算目标、预算编制、预算报告、预算评价、预算激励和预算监控系统，形成了基于价值的企业集团预算控制系统框架。 　　2. 3预算中的委托代理关系 　　宋岩（2002）认为由于委托人与代理人的目标函数不一致，企业预算管理作为企业内部的一种契约机制，通过委托人与代理人以完成预算（即受托目标）为基础而订立合同，把预算的实现与否及实现的程度作为评价代理人业绩的标准，以此来支付代理人的报酬。 　　林峰国（2004）认为预算管理具有机制性、战略性、全员性、综合性、全程性等特征，是一种企业内部契约机制。因为从委托人角度考虑，除采用审计等其他监督方式外，预算管理有助于对代理人行为的监督、控制和协调，从而降低代理成本，实现其利益目标。 　　王东艳等（2005）认为在代理理论框架下,预算编制过程被看作是一个信息交换过程，这个过程也是委托人与代理人订立契约的过程。由于委托人和代理人之间的信息不对称，造成委托代理契约不健全。代理人的目标函数并不总和委托人的目标函数相一致，如何建立有效的激励约束机制使得代理人能够在追寻自身利益最大化的同时,也考虑委托人的利益，关系着预算管理的成败。 　　2. 4预算松弛 　　据文献记载，最早提出“松弛”概念的是Cyert March 以及 Williamson，而最早明确提出“预算松弛”可操作性概念的是Schiff Lewin，他们提到“我们观察到管理者具有在松弛的环境中运作的需求。管理者通过在制定预算中低估收益高估成本而建立松弛”。 　　林峰国（2004）认为预算松弛产生的原因有两个方面：一是组织层面，包括参与性预算、信息不对称、业绩评价标准和不确定性；二是个人层面，主要指个人风险偏好。 　　张朝宓等（2004）运用实验方法研究了预算管理问题,发现信息对称和真实导向的薪酬计划对预算松弛都有一定的抑制作用，其中信息对称性对预算松弛的影响十分显著。通过实际财会人员和大学生在实验中的预算行为的比较,可以看到我国国有企业预算编制的一些特殊行为。 　　2. 5预算管理模式的选择 　　王斌（1999）最早提出预算管理模式并进行讨论，他根据产品生命周期理