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会计信息可靠性与相关性的产权博弈分析 　　摘要：从产权经济学角度对会计信息的产权属性进行分析，把会计信息的产权主体定位为所有的信息使用者，认为会计信息的产权主体与会计信息质量特征之间存在密切关系。不同产权主体之间为有利于自身的信息进行博弈，可靠性和相关性孰轻孰重取决于各方在博弈中的力量对比。最后，文章提出重构会计信息市场、实现可靠性和相关性协调发展的若干对策。 　　关键词：相关性；可靠性；产权；博弈 　　中图分类号：F275　文献标识码：A　文章编号：1009-6116(2008)02-72-06 　　 　　一、概念约定：本文所使用的“产权”意蕴 　　 　　关于产权(Property Right)的概念，德姆塞茨(H.Demsetz，1967)定义为“一种使自己或他人受益或受损的权利”。他通过对产权的分析，认为：(1)产权是早在古代就有的一个经济观念，它是在人口膨胀。当共有资源不足以充分满足一切人的需要时产生的，劳动产品可用于交换并且从交换中得益，加速了产权的发展；(2)产权与所有权有联系，但不完全等于所有权；(3)产权是与物权有关的一组行为性权利。巴泽尔(Y.Barzel，1989)认为是“指个人从消费或选购商品中得到收益的一种能力……人们对不同财产的各种产权包括财产的使用权、收益权和转让权……”。阿尔钦安定义为“一种通过社会强制而实现的对某种经济物品的多种用途进行选择的权利”。(《新帕尔格雷夫经济学大辞典(K～P)》第1101页北京经济科学出版社1996年版) 　　从均衡的观点来看，德姆塞茨的“产权”概念是不彻底，不完全的。正如菲吕博滕所指出的，产权不是指人与物之间的关系。而是指由物的存在及关于它们的使用所引起的人们之间相互认可的行为关系。(E.菲吕博滕和S.平乔维奇：《产权与经济理论：近期文献的一个综述》，载于陈郁编《财产权利与制度变迁》上海：上海人民出版社，上海三联书店1994年版)由于一项资产可以有许多属性(有用性和潜在有用性)，这些属性完全由一个人占有并不是最有效率的产权安排，所以对一项资产的所有权往往被分割给若干的个人，只要拥有资产。一个或若干属性的所有者就拥有了其部分产权，并且当拥有某项产权的成本大于其收益时，所有者会将这种产权置于公共领域内。本文所讨论的会计信息相关性与可靠性的产权概念，正取自于此。本文旨在通过相关性与可靠性矛盾的产权分析，提出解决这一问题的基本对策，从而满足会计信息质量的基本要求。 　　 　　 　　二、会计信息相关性与可靠性矛盾的分析：从产权角度看 　　 　　历史地看，会计对产权的贡献是与生俱来的，并一直成为产权思想的忠实随从。会计信息可以作为企业产出的替代变量，管理当局通过这种替代变量，供远离企业日常经营管理的投资者和其他利益相关者了解情况。会计信息产权是利益相关者所共同接受的由会计信息的存在(供给和使用)引起的利益相关者彼此之间的行为准则，其内涵在于。作为企业产生的替代变量，和分配规则共同发生作用，影响企业利益相关者对企业产出的分享结果和比例(包括影响潜在投资者的期望)，从而影响利益相关者的决策。导致资源的不同配置结果。会计信息的产权主体是指会计信息的所有使用者(杜兴强，1998)，而且会计信息使用者由不同的利益主体所组成的。具有不同的目标函数。那么企业提供会计信息的目的就是满足不同利益主体的不同信息需求。又由于目标函数的复杂性，因此会计信息提供者和使用者最终的博弈结果是提供通用型财务报告。通用型财务报告是基于所有使用者所需共同信息这一假定，向不同的信息使用者披露相同的信息。然而这个假定是不能成立的，各个利益相关者(即产权主体)之间存在利益冲突。必然会围绕具有经济后果(economic con-sequence)性的会计信息(Zeff，1978)展开博弈，力图改变利益分配格局以争取自己的利益，因此企业通过一整套通用财务报告提供的会计信息只是各利益主体长期博弈的结果，不可能满足所有利益相关者的普遍需要。 　　企业作为若干“契约的集合体”，其本质是各种“权利”的组合，会计信息对于不同利益相关者之间的利益关系而言也意味着“权利”，权利在从财产获益能力的意义上来说，很大程度上是一个经济价值(Demsetz，1967)，同时会计信息又是一种具有非竞争性和排他性的产品，也就是说，增加额外一个人对会计信息的消费，不会引起会计信息生产成本的任何增加(非竞争性)，但企业生产出会计信息后，却有可能排斥部分人对此产品的消费(排他性)，所以，不同利益相关者因为会计信息受益或受损的事实要求会计信息产权。是站在股东立场上尽量提供对他们有利的会计信息呢?还是站在债权人的利益角度使会计信息尽量为他们服务?会计信息产权的界定正是为了降低他们之间因会计信息而产生的矛盾，这些矛盾的权衡便是产权界