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会计信息质量评价体系的构建 　　摘要：文章从会计信息质量特征的含义出发，指出了会计信息质量特征应以会计目标为前提，并且具有层次性。在此基础上结合我国会计信息质量特征的研究成果与当前我国的经济、政治、法律环境，进一步探讨了我国会计信息的质量的近期和长远特征，分析了会计信息质量评价的主体，最后应用层次分析法及综合模糊判断法从横向和纵向上分别构建了会计信息质量的评价模型。 　　关键词：会计信息 质量特征层次分析法综合模糊判断 　　 　　20世纪60年代美国开始关注会计信息的质量问题，然而现在会计信息失真依然是老鼠过街人人喊打，屡禁不止。纵观历史与研究文献，多数学者对会计信息质量特征作了大量研究，但尚未构建出会计信息质量评价体系，即多数学者探讨了会计信息应该具有什么样的特征，但没有研究会计信息的质量应该由谁来评价以及如何评价的问题。因此，我认为会计信息质量评价体系应该包括三方面内容：其一，会计信息的质量特征，即评价指标；其二，会计信息质量的评价主体，即谁来评价；其三，会计信息质量评价模型，即如何评价。本文正是在会计学界研究会计信息质量特征的基础上，应用层次分析法及综合模糊判断模型，建立会计信息质量评价模型，以求对企业尤其是上市公司会计信息质量及其会计行为有所约束。 　　 　　▲▲ 一、会计信息的质量特征 　　 　　会计信息质量特征就是使会计信息有用的最基本的质量要求，即是指有用的会计信息所必须具备的基本品质特征，是会计系统为实现财务报告目标而对会计信息的约束（戴新民, 2003）。 　　对我国会计信息质量特征的研究众说纷纭，基本上认同会计信息质量特征的层次性，但对会计信息质量特征的具体内容观点不一，葛家澍（1999）教授认为可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。李骏认为客观性是最高会计信息质量特征，相关性是主要的会计信息质量特征，明晰性、可比性、及时性是会计信息质量的次要特征，实质重于形式、谨慎性、重要性是会计信息质量有用性的前提。费伦苏博士从哲学的视野指出可靠性是相对的，而非绝对的，并且强调会计信息质量的可靠性特征可以部分克服信息失真现象的发生。付磊和马元驹借用“无知之幕”和“最小最大原则”假设论证了公允性是会计信息质量的最基本特征。 　　2006年2月15日新颁布的《企业会计准则》第二章指出会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。《会计法》要求会计提供的信息必须“真实、完整”，从这个意义说，真实可靠是财会人员在从业中所应遵循的最基本的道德原则。 　　结合我国会计准则及国际上会计质量特征演变规律，我认为我国的资本市场不很发达并且市场经济建立时间不长，应以受托责任观为会计目标，但国际经济融合趋势要求我国资本市场快速发展，对此，我国会计信息质量特征的研究应该考虑决策有用观的会计目标。故应以可靠性和相关性为主要特征，二者的前提是会计信息公正，因此，我比较赞同付磊和马元驹的观点。在他们研究的基础上，我认为近期内可靠性优先于相关性，在资本市场发达、会计法健全的条件下，相关性优先于可靠性。 　　 　　▲▲ 二、我国会计信息质量的评价体系构建 　　 　　（一）评价主体的确定 　　会计信息是为进行会计管理而收集、加工、整理的各种数据资料，一般指财务报告。其质量的好坏应该由使用者来评价，即会计信息使用者是评价主体。但由于会计是一门专业性较强的学科，往往使用者靠自身的能力无法评价会计信息的质量高低，甚至无法识别会计信息的真伪，因此，需要专业人员予以评价，鉴于上市公司要求提供审计后的财务报告，故应该由审计人员对会计信息做出评价，而常常有审计人员与公司联合舞弊的情形，因此，建议成立专门的会计信息质量评价机构，会同企业的审计人员在出具审计意见时一并评价并公布评价结果。 　　（二）基于AHP与模糊综合判断的会计信息质量评价模型 　　１、构建判断矩阵并计算各指标的权重 　　层次分析法要求评价者对每一层次各元素之间的相互重要性给出判断，这些判断用数值表示出来，写成矩阵形式就是判断矩阵。设判断矩阵为A，A=（ajj），i，j=1，2，…n 　　ajj表示元素与元素相对重要度之比，且满足ajj=1/ajj，ajj=1，i，j=1，2，…，n。在实际判断时，为了检验判断矩阵的一致性，检验λmax-n的大小，定义计算一致性指标CI=（λmax-n）/（n-1），其中λmax为判断矩阵A的最大特征值，n为判断矩阵的维数。 　　为了在判断一致性时加入n的影响，用随机一致性比值来判断一致性，若CR?Q0.1，则判断矩阵具有一致性，权重合理。RI为平均随机一