会计稳健性原则几点探讨.docVIP

会计稳健性原则的几点探讨 　　摘要：从会计稳健性原则存在意义、会计稳健性原则运用体现及改进等方面入手，探讨了会计稳健性原则如何在会计实务中得以科学应用。 　　关键词：会计制度；稳健性；应用 　　 　　稳健性原则又称谨慎性原则，是指会计人员在不能确定或不能完全确定因素的影响下，在对会计信息做出判断时，要以不高估资产和收益，也不低估负债和费用为原则，保持必要的谨慎，从而对会计要素的确认和计量作出恰当合理的估计，以使会计信息使用者、决策者保持警惕，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险损失缩小或限制在较小的范围内。 　　 　　1　稳健性原则存在的前提条件 　　 　　经济环境的不确定性是稳健型原则存在的客观条件。从宏观来看，我国处于市场经济发展的初级阶段，资本市场才刚刚起步，各项经济制度尚未完善，其面临经济环境的不确定性因素也越来越多；从微观来看，现代企业制度下的企业作为自负盈亏的经济实体，在激烈的市场竞争下其自身的不确定性因素也越来越多，客观上也需要稳健性原则加以控制。 　　会计不确定性问题产生的原因可以归纳为两个，一个是外因，即由于会计系统外部环境的不断变化而产生的会计信息的不确定性，如企业的承诺，以及与银行有关的资金借贷往来等信用，信用作为企业经营中一种必要的融通工具和交易保障，它是企业会计不确定性产生的一个重要原因；由于企业在外币业务中汇兑期限的不同而发生的汇兑损益，企业无形资产的摊销，合同生效的长短等也都会引起企业资产因时间的关系而不断的变化；企业在生产经营中，为了谋取超额的经济利益，就必然会存在着一定的风险性，由于这种风险性的存在，企业的会计信息中也就自然的存在着一种不确定性；另外，企业的生存与发展总是和社会、环境分不开的，那么会计信息就一定会受到税率例率、物价变动指数、通货膨胀等因素的影响，而使企业的资产不断发生变化。另一个原因为内因，即指由于会计系统内部的信息加工过程中存在的不确定性问题而引起的会计信息的不确定性，如在会计人员的确认，计量、记录和报告中，因自身业务水平或职业道德素质的限制，而使企业的会计信息不断的发生变化。 　　除此而外，稳健性原则可以延迟收入确认和加速费用的确认进而延迟了利润的确认。稳健性原则可以缓解管理者对资产和利润的高估，优化管理层酌量性投资决策，约束高管对他们自身和其他利益体的机会性支付、提高契约效率、方便投资者对管理层的监督、减少诉讼成本，从而有利于保护外部投资者利益。以上都是谨慎性原则在企业会计核算制度中得以存在的客观原因。 　　金融危机使人们意识到，在公允价值运用过程中，对会计稳健性的忽视可能带来灾难。在后金融危机时代，应当深入剖析会计稳健性的经济功能、机制及其贯彻方法，重新定位会计稳健性在公允价值计量模式中的作用，充分贯彻会计稳健性，发挥其投资者保护功能。 　　 　　2　稳健性原则在会计准则和会计核算制度中的运用与体现 　　 　　　会计核算中谨慎性原则的运用，体现在《制度》和具体会计准则的诸多方面，下面举一些例子来说明。 　　发出存货计价方法的选择。存货采用实际成本核算时，发出存货的计价方法，有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。在物价上涨时，发出存货的计价采用后进先出法，会使本期成本接近当期水平，减少利润中水分，期末存货价值偏低，体现了谨慎性原则。若采用先进先出法，则会使本期成本偏低，利润中水分加大，期末存货价值升高，实现不了稳健性目的。 　　固定资产折旧方法的选择。固定资产折旧方法有平速折旧法(平均年限法、工作量法)和加速折旧法(年数总和法、双倍余额递减法)两大类。我国很多企业折旧率较低，导致企业无法适应企业技术更新和生产发展的内在要求，为此现行新会计制度在强调采用直线法计提固定资产折旧的同时，允许企业采用加速折旧法。企业中相当一部分固定资产在使用初期效率高，生产能力大，早期的营业收入大，为做大收入与成本恰当配比，就应让这些固定资产在具有最大经济效能的早期多计提折旧。同时若企业选用加速折旧法计提固定资产折旧，则可使企业在固定资产使用的前几年多提折旧，从而减少利润，少交所得税，等于取得了一笔无息贷款，又可使投入的资金尽早收回，提高资金的利用率，体现了谨慎性。另一方面，因技术进步而产生的无形损耗，使得固定资产的大部分价值应在短期期限内收回，因此允许企业根据实际情况，可以在双倍余额递减法和年数总和法中选定一种方法，是完全必要的。 　　 　　3　谨慎性原则在会计中运用的两面性及改进思路 　　 　　谨慎性原则是一把双刃剑，一方面，会计核算中如果谨慎性原则运用恰当，即企业的经营者以谨慎的态度来处理会计上的谨慎性原则，可以收到增强会计信息真实性、客观性的积极效果；另一方面，在会计核算中，如果谨慎性原则运用得不恰当。不合理，