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工业企业预算执行的财务控制探讨―以A制造有限公司为例 　　摘要：本文以传统制造型企业A公司为样本，主要从生产方面的预算和管理费用的预算探讨降低成本的责任归属问题。由于传统制造型企业存在约束性的成本，预算需要进行对应的调整和控制。而持续的预算控制是营业利润稳定的基础，保持合理的利润水平需要对制造成本进行持续优化。 　　关键词：固定成本；预算控制；标准成本；价格差异；零基预算 　　中图分类号：P234.2 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）016-000-02 　　一、A工业企业固定资产投资完成以后，订单需求稳定，原材料和产品的价格稳定，毛利率也保持正常行业的水平 　　相应的固定成本形态也基本确定，这些成本形态包括以下内容： 　　1.固定资产的折旧，假设按照年限平均法，折旧年限按照税法规定的最低年限确定； 　　2.主要原材料的耗用方式，关键设备和核心工艺确定以后，原材料的消耗方式将会按照设计时的形态发生； 　　3.水电费及能源方面消耗方式，工业企业的重资产的特性决定了能源发生原始固定性； 　　4.直接人员的配置和人力成本，自动化的高低决定了人员的分布，人工成本也在很大程度上确定； 　　5.制造费用方面的维护费用，投资以后需要发生的修理费和配件的耗用在未来很长的时期内通常变化不大。 　　从财务成本上说，工业企业的约束性固定成本要普遍高于酌量性的固定成本。同时A工业企业属于常规性的工业制造，不涉及大规模研究开发方面的投入。A公司配置基本的管理人员，相应的制造人员严格按照产能设计要求确定。 　　二、现有管理层在固定成本上的控制能力不足，要想在提升利润方面做出好的结果，只能在变动成本和费用上做控制，而预算的执行和控制将发挥重大作用 　　预算控制要如何执行，以及在预算调整方面如何有效实施？针对A公司的下列问题，笔者展开如下实际的探讨： 　　1.A公司在年中的的预算对比中发现X材料的成本明显偏高，相应的成本明细如下：本月生产产品甲4000件，使用材料25000千克，材料单价为5.5元/千克；直接材料的单位标准成本为30元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为5元。对于上述成本差异需要做两方面分析，直接材料价格差异25000*（5.5-5）=12500，直接材料的数量差异（25000-4000*6）*5=5000。A公司管理层需要从这两方面查找原因，A公司经理随即召开采购和生产负责人为主的预算协调会议，对于价格方面，采购主管解释由于供应商在距离A公司800公里外，运输费包含在相应的成本内，A公司经理指示将供应商做调整，尝试降低采购成本，对于调整的效果由采购主管承担绩效考核。对于数量差异，生产主管解释本月新进员工比较多，导致操作用料超出正常，A公司经理指示严格生产方面的规范性，对于新进员工加强业务培训，对于调整的效果由生产主管承担绩效考核。经过协调会以后，A公司的产品的成本明显降低，第二个月的单价降低为4.8元/千克，单位消耗降低为5千克，第二个月产量同样为4000件，总成本比上月节约25000*5.5-4000*5*4.8=41500元。 　　2.A公司在年中的预算对比中发现人工成本明显偏高，相应的成本明细如下：本月生产产品乙800件，实际使用工时8900小时，支付工资105390，直接人工的标准成本是100元/件，即每件产品标准工时为10小时，标准工资率为10元/小时。同样进行两方面分析，工资率差异8900*（105390/8900-10）=16390，人工效率差异（8900-800*10）*10=9000。同样A公司也进行了专门的分析，工资率上升的原因由加班引起，而加班是为了赶制产品乙的订单，对于人工效率方面，由于新进员工经验不足，对机器操作不熟练，使得相应的时间耗费比较多，A公司经理协调相应的部门，决定进一步加强员工培训，使得人工效率提高，而工资率方面的差异，要求人力资源部和生产部合理安排劳动时间，避免不必要的加班。 　　3.在分析制造费用成本时，A公司财务总监导出相应的制造费用明细（如表1）。 　　表1 　　序号 项目 预算数 实际数 备注 　　1 工资 1440000 1456000 与产量有关 　　2 电费12510000 与产量有关 　　3 机物料消耗 360000 360000 与产量有关 　　4 备品备件 960000 980000 与产量有关 　　5 折旧费 7200000 7200000 与产量无关 　　6 修理费 360000 385000 与产量有关 　　7 燃料费 360000 590000 与产量无关 　　8 环保安全保障 360000 360000 与产量无关 　　9 研发试验费 1200000 11