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关于会计公允价值思考 　　摘 要：会计是经济管理的工具，公允价值计量只是一种计量属性，是对经济业务的反映，有其自身的优缺点。本文从多个方面提出了对公允价值计量合理运用的理念和措施。 　　关键词：公允价值；合理运用 　　公允价值亦称公允市价、公允价格。是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。按在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或债务清偿的金额计量。公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。 　　公允价值要体现“公允”，交易就必须公平，因此交易双方都必须了解交易情况，自愿地进行买卖。但实际上，很多的交易都存在信息不对称的情况，克服公允价值本身的局限性受市场体系的完善程度和会计人员素质高低等外部因素限制，待相关条件成熟，公允价值就会越发显露其优点。现阶段我们可以做到的有以下几点： 　　1 首先在观念上要解决好可靠性与相关性的辨证统一问题 　　历史成本因可核而可靠，公允价值因资料不易取得，主观随意性较大而不可靠。但由于按历史成本计量的会计信息要受多种经济因素的影响，而信息使用者在现在使用这些信息，则要面对现在和未来的经营决策。这样按历史成本计量得出的信息就有可能由于其不相关而变得不可靠；反过来，由于公允价值是现行市价或未来现金流量现值等， 尽管它也要受多种经济因素的影响，但信息使用者，在现时使用按公允价值计量得出的信息来面对现在和未来的经营决策时是较相关的，并且由此而变得可靠。但是，我们也应该认识到，计量属性的选择必需符合现实的经济发展环境。目前，我国经济发展的市场化程度较低，会计人员素质不高，会计电算化水平以及相关的信息处理能力较低等，这些都限制了公允价值的大范围的推广与应用。此外，由于不同的会计要素本身就具有不同的特点，不同的目的对会计信息也有不同的要求。有时即使是同一种要求，会计信息的提供也要受成本- - 效益原则的限制。因此，在现阶段不可能、也不应将所有的会计要素都按公允价值进行计量，而应采用多种计量属性并存的做法，即在历史成本计量属性的基础上，尽量采用公允价值，以求得会计信息有用、相关、可靠。并且在经济形势的不断发展和经济环境逐渐完善的过程中，会计由历史成本计量向公允价值计量过渡。 　　2 在修订基本会计准则时，增补有关公允价值的概念与运用原则等内容 　　众所周知，发达国家是先有具体准则，后有“概念框架”。在“概念框架”没有制定出来时，具体准则就已多处涉及公允价值，所以只好在许多具体准则中对公允价值下定义。我国基本会计准则的地位和作用与外国的“概念框架”相似，旨在指导具体准则的制订。但是，我国的具体准则还处于初建时期，应当具有“后发优势”。另一方面，随着社会经济环境发展变化及对会计基本理论认识的不断深入，基本准则的修订看来只是时间早晚问题。因此，我们借鉴国际先进经验时不能“依样画葫芦”，而应当在研究的基础上有所突破、有所创新。将有关公允价值的内容写入具体准则，一是可避免有关准则中的大量重复；二是可增强具体准则的系统性和理论说服力；三是有利于具体准则的宣传、学习和贯彻实施。 　　3 鉴于会计信息可靠性方面的考虑，具体准则中对运用公 　　允价值的细节问题应尽可能详尽地予以规定或说明，同时结合 　　采用稳健原则 　　公允价值的致命弱点是可靠性差。尤其在我国，会计信息失真现象比较严重，会计人员职业判断的经验还比较缺乏，尽量详尽的会计规范可以减少粉饰报表的行为，也有利于实务操作。具体讲，应当在有关准则中明确指出：1 、时采用公允价值，何时采用历史成本；2 、在二者均可采用时，何者为首选方法，何者为备选方法；3 、在采用公允价值时，对不同的资产、负债，具体选用何种计量属性；4 、采用公允价值后因帐面价值调整而形成的差额如何处理，是计入损益还是调整资产准备，计入正常损益还是非正常损益，是涨跌均调还是调跌不调涨，等等。事实上，我国已发布的具体准则在这一点上是做得比较好的。但是，个别地方仍有完善的余地。如在确定“类似资产的市价”时，如果“类似资产”不只一种，是否可规定采用其中市价较低的一种（理由是稳健）？又如，在采用折现模型估价时，是否可对折现期、折现率的选择予以说明？另外如果存在多个市场价值呢？应该取平均值，还是最高值或最低值？我认为应该根据该项资产存在于企业中的目的来决定，而不是一概采用最高值。比如，固定资产就可以采用高的市场价值，因为固定资产本身就不是为了出售而存在的。而存货就可以平均的市场价值，因为存货在公司中的目的就是为了销 　　售，获取利润。如果用最高值计价，在实际出售时，市场价值低于公司用于计量的价值，那么就会给投资者产生误导。还有，如果我们建立了健全的相关会计准则，提高了注册会计师的执业水平和风险意识，公允价值就