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我国现行会计科目设置存在的问题及建议 　　摘要：目前我国企业对经济业务的反映采用的是以复式记账为基础的借贷记账法。借贷记账法三个基本要素（会计科目、方向、金额）之一的会计科目设置适当与否，直接关系到能否为信息使用者提供更为相关和有用的信息。纵观目前使用的会计科目，依然存在着科目类别划分与会计要素存在差异，损益类科目范围界定不清，科目划分归属不明晰等问题。文章对其中存在的问题进行探讨，并提出了几点建议。 　　关键词：会计科目；会计要素；企业会计准则；问题 　　从2000年6月国务院发布的《企业会计准则》，到12月财政部发布的《企业会计制度》，再到2006年财政部发布的包括一项基本准则和38项具体准则在内的《企业会计准则》，我国的企业会计准则逐步实现了与国际会计准则的趋同。会计要素的分类体系及会计科目的设置日趋完善，但是依然存在着一些不尽合理的地方。 　　一、会计科目设置存在的问题 　　（一）会计科目的分类与会计要素的分类不能一 一对应 　　财政部在2006年公布的《企业会计准则》中六大要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；会计科目划分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。 　　会计科目作为对会计要素进一步分类确定的具体项目，其分类是在会计要素分类框架之下所进行的。因此，会计科目要具体反映各类会计要素的详细情况，其设置应当以会计要素的分类为前提，做到相互对应，然而现行会计准则对于会计科目的划分，除了负债类会计科目与负债会计要素在内容上是对应的外，其余会计科目与会计要素的分类不能完全一一对应。这不禁使人产生疑问：会计科目设置的理论依据是什么？如果说，设置会计要素是基于对 “资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润” 两大会计等式的考虑。那么，该等式下的会计要素包括的内容就是会计科目的内容吗？其实不然。 　　1.资产类会计科目与会计要素在内容上没有完全对应 　　企业的资产既包括完成了加工过程的产成品，也包括正处在生产加工过程中的在产品，生产加工完成的成品通过“库存商品”反映，属于资产类科目。而尚未生产加工完成的半成品则单独设置了成本类科目进行反映，如生产成本和制造费用等。显然，这两个科目反映的是处在生产加工过程中的产品的成本，按照资产确认的条件，属于企业拥有或控制的资产，理应划归到资产类。但是这部分内容并不包括在资产类科目中，而是设置了成本类科目单独进行反映。 　　2.所有者权益类会计科目与会计要素的内容不对应 　　所有者权益类会计科目的内容组成包括了三部分，一是包括了实收资本、留存收益等所有者权益类会计要素的内容；二是包括了本年利润、利润分配等利润会计要素的内容；三是包括了在资本公积中反映的利得和损失。 　　3.损益类会计科目没有损益类会计要素相对应 　　损益类会计科目反映的内容除了包括了收入和费用两类会计要素，还包括了部分利得和损失。也就是说，有损益类会计科目，但是没有损益类会计要素相对应，对应的是收入类会计要素和费用类会计要素。 　　分析上面三个方面的内容，既然会计科目是对会计要素的再分类，那么两者的类别和具体内容应该一致，却为何有那么大的差异呢？而且，现有的收入、费用、利润三要素在会计科目表中没有对应的类别，收入和费用要素一起并入损益类，利润则被划归所有者权益类。这一做法显然没有实现会计科目类与会计要素类的对应。 　　（二）损益类科目范围界定不清 　　新《企业会计准则》将构成企业经营成果要素的收入类和费用类划归到损益类会计科目。这一分类原则存在收入类和费用类范围界定不够明晰的问题，给初学者和实际工作带来了诸多不便。 　　1.将两类性质不同的交易或事项归类在一起 　　会计日常业务处理中首要的就是设置账户、确定会计科目，然后运用借贷记账法进行凭证的填制。而收入和费用是两类性质不同的交易或事项，其账户结构是截然相反的：收入类增加记贷方，减少记借方；而费用类是增加记借方，减少记贷方。现行会计科目表中对收入类科目和费用类科目没有进行区分，而是一并归为损益类这一大类。 　　2.给初学者带来学习上的困难和不便 　　诚然，经过了基础会计学习之后，在后面的学习中学习者已能习惯性做出判断，但是对于初学者来说，就不易区分。笔者在近二十年会计教学中发现，初次接触会计知识的学生会对如何区分收入类科目和费用类科目产生困惑，因为《企业会计准则》中没有进行区分，以准则为依据编写的各类会计教材中也就没有明确给出，让初学者产生困惑。不能正确区分哪些是收入类哪些是费用类，会直接导致最终经营成果计算的准确性。按照会计核算要求，期末要把所有的损益类账户结转到本年利润账户，结平原有的损益类账户，即将收入类账户和费用类账户分别结转到本年利润账户的贷方和借方，由本年利润归集出经营成果情况。不能正确区分哪