营改增财务处理教材课程.pptVIP

会计处理 例：本企业本月支付电费1170元取得增值税专用发票，支付自来水公司消费1060元，取得增值税专用发票。 借：管理费用——电费 1000 应交税费—应交增值税—进项税额 170 贷：银行存款 1170 借：管理费用——水费 1000 应交税费—应交增值税—进项税额 60 货：银行存款 1060 进项税额的特殊处理 如：企业支付修理费，收到一张普通发票，价款5000元。 借：主营业务成本（修理费） 50000 贷：银行存款 50000 如：由于管理不善造成购入的汽油被盗，记录成本金额10万元。 （企业应管理不善造成的损失，其进项税必须转出） 借：待处理财产损失 117000 贷：库存商品 100000 应交税费—应交增值税－进项税额转出 17000 如果涉及到运输费，也必须进项税额转出。 会计处理 计算本月应交增值税： 本月应交增值税＝本月销项税额－本月进项税额 如：本月的销项税额100万元，营改增抵减的销项税额20万元，进项税额75万元，上月无留底税额。 本月应交增值税额＝100－20－75＝5万元 月底：借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税 5 贷：应交税费—未交增值税 5 次月：借：应交税费—未交增值税 5 贷：银行存款 5 本月进项税额大于销项税额，不作财务处理。 “营改增”小规模纳税人会计处理 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税，增值税的征收率为3%。 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 注：小规模纳税人—交通运输业服务和国际货物运输代理服务；是否是试点地区获得的有效凭证，都可以按规定要求扣额；其他纳税人，获得非试点地区的有效凭证，可以按规定要求扣额，但获得试点地区的有效凭证，一律不得扣额和扣税。 小规模纳税人会计处理 按相应扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费－应交增值税”科目。 如：某运输企业为“营改增”小规模纳税人，12月份取得运输服务收入20万元。支付给其他运输企业运输费用5万元。 取得收入：借：银行存款 200000 贷：主营业务收入 194174.75 应交税费－应交增值税 5825.25 支付运输费用：借：主营业务成本 48543.69 应交税费－应交增值税 1456.31 贷：银行存款 50000 小规模纳税人会计处理 实际应交增值税： ＝ 5825.25－ 1456.31＝4368.94 借：应交增值税 4368.94 贷：银行存款 4368.94 支付给试点地区的运输费用和支付给非试点地区的运输费用，都可以按规定扣额。其他所涉及到的成本、费用一律不得扣税。 货运代理业符合营业税规定的扣额内容 纳税人从事货运代理业务的，其营业额为实际取得的报酬，扣除项目主要包括：运费、装卸费、换装费、仓储费、报关费、输单费、检疫费、保险费、滞箱费等，具体以主管地税机关认定为准。 ★纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。 国际货运代理业要求和标准 1、从事国际货运代理业的，必须取得相关资质； 2、从事的业务必须是国际货运代理业务；（如是国内货运代理业务，不得享受国际货运代理业的扣额标准） 国际货运代理业会计处理 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的凭证。否则，不得扣除。凭证是指： ①支付给境内单位和个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围，以该单位或个人开具的发票为合法有效凭证； ②支付的行政事业收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证； ③支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或个人的签收单为合法有效凭证，税务机关对签收的单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。且应具备书面合同，银行付款凭据，境外单位对账单或者发票； ④国家税务总局规定其他合法有效凭证。 国际货运代理业会计处理（实务） 一家国际货运代理公司为“营改增”后认定一般纳税人。 ①