所得税法律制度讲义.doc

PAGE PAGE 1 所得税法律制度 ? 　　　　本章内容结构和重点内容：　　第一节 企业所得税：纳税人、税率、计税依据、应纳税额计算　　掌握收入项目、不征税收入、免税收入项目、准予扣除和不得扣除项目。　　第二节 个人所得税：纳税人、征收范围、计税依据、应纳税额计算　　本章课程讲解 第一节　企业所得税法律制度 　　一、纳税人、征收范围　　1.企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。　　【提示1】包括内、外资企业和组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。　　【提示2】以企业法人为单位，法人下设的分支机构、营业机构不是纳税人。　　【提示3】企业分为居民企业和非居民企业。划分标准二选一：注册地、实际管理机构所在地。　　【提示4】居民企业无限纳税义务；非居民企业有限纳税义务。 纳税人 判定标准 举 例 征收范围 居民企业 （1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 外商投资企业；在其他国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内 来源于中国境内、境外的所得 非居民企业 （1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业 来源于中国境内的所得 　　【单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（　）。　　A.股份有限公司　　B.合伙企业　　C.联营企业　　D.出版社　　【答案】B　　【解析】本题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人。　　【多选题】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（　）。　　A.居民企业来源于中国境外的所得　　B.非居民企业来源于中国境内的所得　　C.非居民企业来源于中国境外的所得　　D.居民企业来源于中国境内的所得　　【答案】ABD　　【解析】居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。　　2.扣缴义务人——针对非居民企业　　（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。　　（2）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。　　二、企业所得税税率——比例税率 种 类 税 率 基本税率 25% 预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴） 20% 两档优惠税率 （1）符合条件的小型微利企业：减按20%（2）国家重点扶持的高新技术企业：减按l5% 　　【单选题】某小型微利企业经主管税务机关核定，2007年度亏损20万元，2008年度盈利35万元。该企业2008年度应缴纳的企业所得税为（　）万元。　　A.1.5　　　　B.2.25　　　C.3　　　D.3.75　【答案】C　　【解析】本题考核企业所得税税率和亏损弥补的规定。如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，一年弥补不完的，可连续弥补5年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额；符合条件的小型微利企业企业所得税税率减按20%。2008年应纳企业所得税=（35-20）×20%=3（万元）。　　三、应纳税所得额的计算 　　1.居民企业：　　应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损 所得额计算中涉及的内容 项 目 内容列举 收入总额 9项 销售货物收入；提供劳务收入等 不征税收入 3项 财政拨款；预算内行政事业性收费、政府性基金等 免税收入 4项 国债利息收入；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等 扣除项目 12项 成本、费用、税金、损失和其他支出等 不得扣除项目 5项 不得扣除的支出（如税收滞纳金等）、折旧费、摊销费等 允许弥补的以前年度亏损 —— 5年内 　　【提示】在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。　　2.非居民企业：　　（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；　　（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；　　（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。　　（一）计税收