营改增下的企业税收变化(中小)教学教材.pptVIP

营改增下的企业税收变化 苏州润勤会计师事务所 营改增 一、营改增文件及时间进度解读…… 二、营改增主要知识点…… 三、营改增实践情况及经验分享…… 四、营改增带来企业税收的变化及应对措施…… 营改增时间进度 ?09年讨论，做方案，难度较大，整理测算企业税负系增加 ?11年底上海试行（从2012年1月1日起）-----首先上海选的很 成功！ ?12年扩大至北京等十省市（2012年8月1日起至年底） ?13年8月1日全面试行 ?14年增加2行业+铁路运输 截止目前剩四个：金融业、建筑业、房产业、生活性服务业。 营改增时间表 … 请 “营业增”顺利进行！ 担忧至惊喜 邮政业 电信业---双重税制 1、原营业税优惠政策全部过渡过来 2、通过免征、零税率、即征即退政策平衡改革带来的税收负担。 3、营改增带来的税负增加可申请财政补贴---上海 共减少税收4000亿，15年上半年为1100亿 上半年金融热，股市大起大落，暂缓，预期为明年年底。 金融业、建筑业、房产业、生活性服务业。占比67%。 “营改增”知识点 税收边界 垃圾处置费： 江西发文交营业税 北京发文交增值税 国税总局发文交增值税，免税 《关于垃圾处置费征收营业税问题的批复》（国税函[2005]1128号） 《关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》(财税〔2011〕115号)中对此作了规定 现为“类似即征即退”，进项可抵扣！ 《关于印发〈资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录〉的通知》（财税〔2015〕78号） “营改增”知识点 营改增过程中，三种方式并存 1、传统增值税（即销售货物、加工修理劳务） 2、增值税应税项目（即已完成营改增的项目） 3、非增值税应税项目（即未营改增的营业税项目） “营改增”知识点 混合销售、混业经营、兼营： 混合销售：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税项目--从销售 混业经营：既销售货物又提供增值税应税项目--未分别核算从高计征 兼营：纳税人兼营增值税应税项目、非增值税应税项目--未分别核算税务核定 《轨道信号灯》 签订合同为信号灯销售合同 销售信号灯并提供安装服务及日后的技术咨询服务。 混业：前三年免技术咨询服务费，合同为混包价 技术咨询服务交17%的税 “营改增”知识点 混合销售、混业经营、兼营 1、自来水公司受某房产公司委托，负责进水管线工程，工程总费用5000万元，其中，材料费用3000万元。 2、自来水供水后，又发生维修业务，维修收费总计500万元，其中耗材约400万元。 3、该自来水公司选择简易征税方法。 试析安装、自来水销售、维修三者之间的关系？ “营改增”知识点 装水管：营业税3%；销售自来水交6%增值税率（优惠） 安装过程中销售材料：混合从主业3%。 供水过程中发生维修业务：税务定为混合行为，6%增值税。 维修换器件（卖表、维修），混合交17%增值税。 “千套效应”，从主业。 混合销售、混业经营、兼营： “营改增”知识点 视同销售与非营业问题 1、A公司为搬运公司，甲为公司员工，甲因搬家，希望本公司帮助搬家，A公司考虑到甲为本公司的优秀员工，遂决定无偿为其搬迁，问A公司的行为是否属于需要缴纳增值税？ 2、B公司为计算机制造企业，员工所用便携式计算机均来自本公司产品。员工若离职，需要交回计算机。问B公司配发的计算机的行为是否视同销售？如果员工离职，无需交回计算机，又该如何处理？ 视同销售与非营业问题 1、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定： “单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：八项 2、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定： “企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务， 视同销售与非营业问题 非营业活动，是指： （一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。 （三）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 “营改增”知识点 税率问题 目前增值税税率： 销售货物、提供维修服务、提供有形动产租