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关于存货会计分析新探究 　　［摘 要］存货作为企业一项重要的资产，对企业的经营成果影响相当重大。本文从企业外部对企业存货信息使用的角度，分析传统存货会计分析存在的局限性，并提出对存货会计分析的新的思考与建议。 　　［关键词］存货 会计分析 局限性 新探究 　　［中图分类号］F23 ［文献标识码］A ［文章编号］1009－5489(2009)01－0051－02 　　 　　新会计准则中对存货所给出的定义是：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料和物料等。存货，是企业的重要流动资产，其质量的高低不仅关系到企业资产状况，还关系到企业现在和未来的偿债能力、营运能力和盈利能力。正确确认、计量和披露，对于企业经营成果、财务状况具有直接影响。且从会计上看，存货的变动可以带动负债、所有者权益、收入、费用、利润等多个要素的变动，故企业许多假账形式都离不开存货。比如若想隐瞒报告期利润，可采取不开销售发票，将存货作毁损或短缺处理；若想增大报告期利润，可采取虚开购货发票和销售发票的形式，或采取改变发出存货的计价方法，或采取隐瞒存货的短缺和毁损等多种方法。故利益相关者非常关注企业存货分析。笔者站在外部会计信息使用者的角度，主要利用企业披露的财务报告信息，在对传统存货会计分析存在局限性的基础上，提出存货分析的新的思考与建议。 　　 　　一、传统存货会计分析的局限性 　　 　　1.传统分析内容主要局限在企业财务报告中 　　外部会计信息使用者在传统分析时往往就财务报告的内容进行，奉财务数据为圣旨。虽然企业财务报告是外部信息使用者分析的主要信息来源，但是直接把相关数据作为决策的主要依据，却显得过于草率，因为财务报告的内容有可能被人故意隐瞒或进行了虚假陈述。外部会计信息使用者都明白这个道理，但是实际上错误却一犯再犯。人们在思考这样一个问题：在假账被揭露前，外部会计信息使用者为什么不能提前发现呢？笔者认为主要原因在于大家过多依赖了财务报告。外部会计信息使用者完全听从了来自上市公司的声音，而甚少去听上市公司外部的声音比如宏观经济环境、市场、行业等。 　　2.分析数据的可靠性差，决策相关性不强 　　企业财务报告数据采用的计量模式是历史成本／名义货币单位。企业存货形成的时期不一致；其名义货币的实际购买力不同，而按照币值稳定假设和历史成本原则，将各个时期的不同存货加在一起，不能代表存货的实际价值。如果企业有存放时间很久的存货、或有价格变动大且频繁的存货、或遇物价上涨，那么以名义货币单位/历史成本为计量模式计量的存货数据可靠性就差，决策相关性不强。 　　3.单指标分析方法分析结果单一，相关性较差 　　外部会计信息使用者的分析方法主要是比率分析和趋势分析。比率分析主要有构成比率分析和相关比率分析。存货构成比率主要有各种存货金额占总存货额的比例、各种存货金额，总存货金额占流动资产额的比例和占总资产额的比例。存货相关比率主要有存货周转率、存货周转期。比率分析能够揭示存货的构成，在流动资产和总资产中的相对地位及存货周转情况，但是其财务数据决策相关性比较差，其主要原因在于存货的计量模式。趋势分析法可以动态反映存货过去、现在的各种状况，并能预测未来。但传统的趋势分析法往往是直接采用报表数据进行单指标分析，容易造成分析结果单一，相关性较差。 　　4.分析者往往容易忽略对企业自制存货成本的分析 　　由于企业自制存货成本由直接材料、直接人工和制造费用构成，三项费用泾渭分明，数据罗列清晰，人们很容易忽略它，但也正是其隐秘性所在。企业从自身利益出发，有的将大量费用计入成本，即费用成本化，增大当期利润，造成虚盈实亏；有的企业将产成品作废品，即资产费用化，既偷逃所得税和流转税，又形成企业账外资产；有的企业虚报产成品数量，虚开销售发票，既抵扣增值税，又增加当期净利。因而分析存货数据可靠性程度时，应加强对该项目的检查和监督。 　　 　　二、对存货会计分析的新的思考与建议 　　 　　针对以上对传统存货会计分析各个方面弊端的阐释，提出以下几点建议： 　　1.充分应用信号传递的原则 　　加强对企业整体进行分析信号传递是一个非常有效的财务原则，指利用实际中的行为推断出你不能直接观察到或以其他方式发现的事情。信号传递涉及关于不对称信息的判断。不对称信息是指一部分人知道而另一部分人不知道的信息。显然外部会计信息使用者使用的存货信息是一种不对称信息，只有借助于对企业整体状况分析，运用信号传递原则，才能对财务报告分析结果的可靠性进行检测。企业整体状况分析包括：宏观经济环境对企业经营的影响；企业管理层是否诚信，企业经营史是否稳定，企业目前所处的生命周期，企业主要产品的市场占有率趋势如何，企业未来的发展前