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关于变动成本法实际应用思考 　　摘要:变动成本法作为管理会计学中核算成本的基本方法,是根据成本习性的特点核算成本。完全成本法是根据会计准则的规定,以经济用途为前提核算成本的。二者的差异导致企业产品成本内容、产成品和在产品存货估价、期末利润计算结果等出现不同。本文在变动成本法与完全成本法进行对比并充分认定完全成本法的基础上,阐述了变动成本法的优缺点,从而使变动成本法与完全成本法在企业经营活动中结合使用,互相补充。 　　关键词:变动成本法 完全成本法 制造费用 期间成本 　　 　　变动成本法作为现代管理会计学中成本核算的重要方法,一直是会计理论研究的重要内容,但是在会计实际工作中却很少应用,因此它的优势曾一度被怀疑。本文通过对变动成本法作进一步的分析和研究,力求找出变动成本法应用的行之有效的方法,以期对企业的经营管理有所益处。 　　 　　一、变动成本法简述 　　 　　从20世纪中叶开始,随着企业竞争的加剧,决策意识的增长,会计学界开始认识到传统的完全成本法提供的会计信息已经不能完全满足企业内部管理的需要,必须重视并使用变动成本法。可见变动成本法就是为了加强企业的内部管理而产生与发展起来的,现已成为企业进行预测、决策、考核、分析和控制的重要手段。现代管理会计学按成本习性把制造费用分为变动制造费用和固定制造费用。变动成本法是将直接材料,直接人工和变动制造费用计入产品成本,而将固定制造费用和非生产成本作为期间成本,直接计入当期损益。原因是,固定制造费用发生的目的是为企业提供生产经营条件,这些条件一经形成,不管其实际利用程度如何,有关费用仍然发生,不随产量变动而变动,因此在处理上应当作为期间成本。 　　与变动成本法相对应的完全成本法包含直接材料、直接人工和为生产产品而耗费的变动制造费用和固定制造费用,即全部制造费用,将非生产成本作为期间成本来计算损益的成本计算方法。该方法计算的净损益不仅符合会计制度的要求,也为编制对外会计报表打下基础。在完全成本法下,产品单位成本中包括了固定制造费用,它随产品而周转,从而使期末未销售和已销的产品成本构成完全相同。 　　 　　二、变动成本法与完全成本法的区别 　　 　　变动成本法是以成本习性分析为前提来核算成本,完全成本法是以成本按经济用途分类为前提来核算成本的。这就决定了变动成本法与传统的完全成本法存在较大差异。 　　(一) 产品成本构成内容不同 　　变动成本法:直接材料+直接人工+变动制造费用 　　完全成本法:直接材料+直接人工+变动制造费用+固定制造费用 　　(二)对存货的计价不同 　　采用变动成本法,无论是在产品、库存产成品还是已销产品,其成本都只包含变动成本。故期末结余存货只按变动成本计价而不包括固定成本。 　　采用完全成本法,全部制造费用按一定的分配率在已销产品和库存产品之间进行分配,这样,已销产品、库存产成品及在产品都承担了一定的固定制造费用。可见,完全成本法下的存货计价必然高于变动成本法下的存货计价。 　　(三)期末利润的计算程序不同 　　变动成本法: 　　销售收入-变动成本=边际贡献 　　边际贡献-固定成本=期末利润 　　完全成本法: 　　销售收入-销售成本=销售毛利 　　销售毛利-期间费用=期末利润 　　如果企业有期末存货,则变动成本法下计算的利润要少于完全成本法下计算的利润。 　　(四)理论依据不同 　　变动成本法的产品成本只包括变动生产成本,而固定生产成本作为期间成本处理。即在变动成本法下,并非在生产领域内发生的所有成本都是产品成本,如生产成本中的固定制造费用,它的发生与各期的实际产量无直接关系,它只是定期创造了维持企业经营的必要条件,一样具有时效性。 　　完全成本法在固定制造费用和变动制造费用上无差别,这些成本都是为了生产产品而发生,因而同样要按照一定比例在完工产品和在产品之间分配,这样计算出来的产品成本就是完全的产品成本。 　　 　　三、变动成本法在企业中的应用 　　 　　变动成本法适用于企业内部管理的需要,而对外提供财务报表需要使用完全成本法。所以应用变动成本法计算企业产品成本时大致可以归纳为三种观点: 　　第一种观点是采用“单轨制”。即以变动成本法取代完全成本法进行成本核算。这样既满足了企业内部管理的需要,又可以使变动成本法提供的对外会计报表被认可。但是现行会计制度要求在定期编制会计报表时,存货的计价和收益的确定应采用完全成本法,企业外部的投资者也要求按完全成本法计算成本和利润,所以现在还不能使变动成本法在会计制度上合法化。 　　第二种观点是采用“双轨制”。即企业在完全成本法的核算资料之外,另外设一套变动成本法的核算系统,提供两套平行的成本核算资料,以分别满足不同的需要。这种方法技术上比较简单,但工作量