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关于营改增后电信企业税务筹划管理研究 　　摘要：“营改增”工作时国家在税收方式上的改革，电信企业作为现代服务业是“营改增”的重点项目。实行“营改增”后，电信业的整个税收环境会带来巨大变化。本文通过简述“营改增”的背景，分析“营改增”对电信企业税务筹划工作的影响，进而提出电信企业税务筹划管理法人解决对策。 　　关键词：“营改增”；电信企业；税务筹划 　　一、“营改增”概述 　　2012年1月1日起我国在上海市开展了“营改增”的序幕，“营改增”工作预计在十二五期间全面覆盖国内各地区各行业。税收收入统一由中央管理，再通过财政拨款的方式分配到各级财政，用于本级政府的预算支出。在上海市的“营改增”试点工作中，将原属于营业税征收范围的交通运输业和现代服务业纳入增值税的征收范围。实现全面“营改增”改革后，增值税的征收范围将覆盖建筑业、金融保险业、生活服务业等全部行业。全国范围内的“营改增”工作于2016年5月1日正式进行，从5月1日起，全部原属于营业税征收范围的行业都改征增值税。企业业作为金融保险业也会纳入“营改增”的改革范围内。“营改增”带来的是征收方式的改变，原本由地税部门征收的营业税全部变为由国税部门征收增值税。同时，会带来税率上的改变，营业税的税率大致分为建筑业的3%、服务业的5%等，而增值税适用11%、17%、3%等税率。增值税也会面临税款的抵扣，与营业税的征收方式大有不同。 　　在“营改增”之前，电信企业课征营业税，适用3%的税率。在“营改增”之后，电信业作为现代服务业，课征增值税，将电信业分为基础电信服务和增值电信服务，分别使用税率为11%和6%。“营改增”带来的是课征方式、抵扣程序方面的改变，同时也是税率方面的改变。电信业为适应营改增新政策，必须将基础电信服务和增值电信服务在记账上做严格准确的区分，保证计税依据的准确。 　　二、“营改增”对电信企业税务工作带来的影响 　　（一）整体税负提高 　　如前文所述，“营改增”带来的是电信业适用税率的提高，这会直接或间接的影响到电信企业的整体税负。以一家电信企业的实际经营为例，若电信企业A的月收入为75万元，其中包括基础电信收入45万元和增值电信收入30万元。月成本为52.5万元，包括可抵扣的费用15万元。当月发生15万元的资本性支出，其中包括可抵扣的支出7.5万元。A企业使用所得税税率为25%。 　　通过以上数据可知： 　　在“营改增”前，企业只需针对月收入75万元缴纳营业税75*3%=2.25（万元）。公司的利润总额为75-52.5-2.25=20.25 （万元），应交所得税为20.25*25% =5.06（万元），总税负为2.25+5.06=7.31（万元） 　　在“营改增”后，企业要将收入费用等换算为不含税收入费用。收入方面，营业收入=45/（1+11%）+30/（1+6%） = 68.84（万元）；成本费用= 52.5-15/（1+17%） *17%= 50.32（万元）；销项税额= 75 - 68.84 = 6.16（万元）；进项税额= （15+7.5）/（1+17%） *17%= 3.27（万元）；应交增值税= 6.16 - 3.27 = 2.89（万元）。故企业的利润总额为68.84 -50.32= 18.52（万元），应交所得税额=18.52 *25%= 4.63（万元），总税负为2.89 +4.63= 7.52（万元）。 　　通过可知，企业的整体税负增加了7.52-7.31=0.21（万元）。“营改增”后，电信企业的整体税负是有所增加的。造成这一增加的原因主要是，在收入和费用整体下降的同时，收入的下降程度大于费用的下降，导致利润的下降。在增值税价税分离的前提下，企业的收入中有一部分变成了增值税的销项税额，在资费价格不变的情况下自然会变成收入的减少。另一方面，电信业属于技术性行业，在成本上可抵扣的项目偏少，企业无法取得可以抵扣的增值税进项税额发票。可以说，“营改增”降低了电信业的收入，但没有与此同时降低电信业的成本，造成了利润总额的减少。 　　（二）“营改增”初期纳税成本增加 　　“营改增”政策颁布后，整个电信行业要适应改革，对整体的工作部署进行调整。一方面，企业要完成原有营业税项目的清理，完成营业税发票的验旧缴销。另一方面，企业也要在国税部门办理相关的登记手续，安装专用的增值税税控设备并领购增值税发票。在营业税和增值税的过度期间，企业要安排相关的人员学习新的税收知识，并完成在国税、地税之间的工作交接。企业面临着人员部署、责任分工、办事流程等工作的重新安排，大大提示了企业当月的管理成本。在新老政策的过度期间，各税务部门会组织纳税人参加相关的业务知识培训指导，企业需要指派对应人员参加，这也在一定程度上占用了企业正常的工作时间。企业财务人员对