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关于还原留存收益研究 　　摘要：本文通过分析同一控制下企业控股合并时编制合并资产负债表要进行留存收益还原的原因，同时对留存收益还原是按被合并方盈余公积和未分配利润的账面比例还是账面顺序来进行这样一个有争议的问题进行研究，通过研究得出了按被合并方盈余公积和未分配利润的账面比例来还原留存收益更具有科学性。 　　关键词：同一控制 控股合并 资产负债表 留存收益 　　 　　1 绪论 　　通过对同一控制下企业控股合并时编制合并资产负债表的会计处理方法进行研究，主要是对编制合并资产表时留存收益的还原问题进行重点研究。得出留存收益需要调整的原因，同时也得出了对于留存收益的还原采用按被合并方盈余公积和未分配利润的账面比例分配比按账面顺序更为科学的结论，进一步地丰富了留存收益还原理论。 　　2 同一控制下控股合并中编制合并资产负债表时会计处理的实例分析（不包括编制合并资产负债表） 　　2009年5月30日A公司向B公司的原股东定向增发6000万股（面值为1元）为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司100%的股权。合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表所示： 　　要求：编制取得长期股权投资的账务处理，以及合并日在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录。 　　①A公司在合并日应确认对B公司的长期股权投资，进行以下账务处理： 　　借：长期股权投资 10000万 　　贷：股本6000万 　　 资本公积――股本溢价 4000万 　　②编制合并日在合并工作底稿中的抵销分录： 　　借：股本2000万 　　资本公积 2000万 　　盈余公积3000万 　　未分配利润3000万 　　贷：长期股权投资10000万 　　③合并工作底稿中的调整分录(还原留存收益)为： 　　借：资本公积 5000万 　　贷：盈余公积 2500万【5000×3000/（3000+3000）】 　　 未分配利润 2500万【5000×3000/（3000+3000）】 　　注：在这里还原留存收益是按帐面比例来进行的。 　　3 对留存收益还原研究 　　通过对同一控制下企业控股合并编制合并资产负债表时会计处理实例的分析得出： 　　3.1 还原留存收益的原因 　　对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，体现在其合并财务报表上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还是其经营成果都应持续计算。这是同一控制下控股合并会计处理原则之一，正是有该原则的存在，所以对于为什么要调整留存收益，有以下两种解释： 　　①可以解释为编制合并资产负债表时对期初数的调整。 　　②可以解释为被合并方最终还是没有逃脱母公司的控制，被合并方的留存收益必须先转到合并方资产负债表里面去，然后再转到合并方的母公司那里去，否则一体化存在这个期间就会断掉。 　　3.2 按账面比例和按账面顺序还原留存收益对比分析 　　3.2.1 当合并方的资本公积（股本溢价）足够还原留存收益时，分别按账面比例和账面顺序来还原留存收益。 　　①如果前面的例题中A公司的资本公积（股本溢价）不是5000万，而是7000万的话，先计算要还原的留存收益：3000+3000=6000（万） 　　按账面比例来还原： 　　借：资本公积6000万 　　贷：盈余公积 3000万 　　 未分配利润3000万 　　按账面顺序法： 　　借：资本公积6000万 　　贷：盈余公积 3000万 　　 未分配利润3000万 　　②合并方的资本公积是7000万，另外控股比例如果不是100%，而是80%，先计算要还原留存收益：（3000+3000）×80%=4800 　　按账面比例来还原： 　　借：资本公积4800万 　　贷：盈余公积 2400万 　　 未分配利润2400万 　　按账面顺序法： 　　借：资本公积4800万 　　贷：盈余公积 3000万 　　 未分配利润1800万（4800－3000） 　　3.2.2 当合并方的资本公积（股本溢价）不足还原留存收益时，分别按账面比例和账面顺序来还原留存收益。 　　①如前面例题中A公司的资本公积（股本溢价）只有5000万，而按要求还原的留存收益有（3000+3000）×100%=6000万，这时我们只能还原5000万。 　　按账面比例来还原： 　　借：资本公积5000万 　　货：盈余公积 2500 万 　　 未分配利润2500万 　　按账面顺序来还原： 　　借：资本公积 5000万 　　货：盈余公积3000万 　　 分配利润2000万（5000－3000） 　　②如果其他条件不变，但控股比例不是100%，而是90%，还原留存收益的会计处理如下：