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内部控制与企业价值创造互动机理问题研究 　　摘要：内部控制是企业生产经营过程中的基础和保障，通过企业内部控制规范的实施情况来看，内部控制的工作已经逐渐得到了肯定。从内部控制的发展历程看，内部控制的功能正在逐渐被放大。从原来的财务和审计的狭隘范围扩展到促进企业价值，我国曾经在2008年颁布了《企业内部控制基本规范》，这一规范中提出做好企业的内部控制能够有效地提升企业价值，那么怎样进行内部控制才能够促进企业价值的提升成为了企业需要研究的问题。为此，本文从内部控制与企业价值的关系和创造的过程进行分析，并通过对内部控制影响企业价值的内在机理进行讨论，提出内部控制提升企业价值的途径，进而促进企业价值的提升。 　　关键词：内部控制；企业价值创造；互动机理；影响 　　在2004年的时候，公布了《内部风险管理框架》，在这一框架中，将内部控制扩展为四个目标和八个要素，将企业的整体作为内部控制的研究目标，以此来实现企业整体价值增值。企业是一个以营利为目的的组织，在企业内实施内部控制能够为企业带来巨大的经济效益，为此，文章重点探索内部控制在企业创造价值和实现价值目标的内在机理。 　　一、内部控制与企业价值的关系 　　关于内部控制和企业价值的关系有很多学者进行研究，其中杨雄胜教授认为：内部控制是一种内在体制，其主要的作用就是增强企业自身的市场竞争力，增大企业经济效益，进而促进企业发展。林钟高教授则认为：内部控制的终极目标是实现企业价值最大化，企业应该根据自身的情况，确定发展方向和目标，然后通过内部控制来实施这个目标，并且奔着企业方向前进，进而促进企业实现价值最大化。目前，有很多的文献都认为企业开展内部控制和控制现金流出以及实施战略管理等都存在相互关系，认为以上的论证都能够说明，实施内部控制能够促使企业价值增加。 　　二、内部控制与企业价值创造的过程 　　（一）内部控制活动和内部管理之间的关系 　　从某种程度上说，内部控制属于一种管理活动，而且内部控制和内部管理是密不可分、相互交织在一起的，正是由于这种原因，有很多的文献都将内部控制、内部管理和风险管理等整合在一起，这种想法也是合情合理的。实际上，内部控制与其他的管理活动是有区别的，主要表现在以下几点：第一，内部控制有明确的目标，这才属于内部控制的范畴；第二，内部控制的主体要通过一定的措施干预受控客体的发展，这样才能够是被受控体得到控制；第三，内部控制的受控客体要具有发展的可能性，这样才能保证受控客体得到控制。这三点要求就是区别内部控制和其他管理活动的方法。也可以说，在企业的管理活动中，只要是具备以上三点要求，就属于内部控制的范畴。 　　（二）内部控制对象的人与物的关系 　　在管理企业的价值链中，有四个最基本的链条，分别是：第一，是由各种相关信息构成的信息流；第二是工作流；第三就是实物流；第四，由各个企业间资金结算而形成的资金流。正是由于这四种基本链条，才形成了对企业价值链的控制。实际上，管理企业的价值链，就是对企业价值链的计划、协调、分析以及控制。企业进行管理的时候，要对这四个基本链条即信息流、工作流、实物流和资金流这四个方面进行控制。实际上，企业的风险控制还有很多种，企业的内部控制也并不只包括风险控制，还涵盖其他的控制。 　　（三）评价内部控制效果好坏 　　企业实施内部控制的效果好坏备受人们的关注。我国曾在《企业内部控制评价指引》中提到，如果企业实施内部控制，企业董事会就要对内部控制进行全面地评价，然后对实施内部控制的效果进行审核。根据这一问题，有关研究所也做了深入的研究，其中在《会计研究》中，认为评价内部控制的效果有以下几种方法：第一种，让中介机构对企业实施内部控制的效果进行审计；第二种，企业对自己对内部控制信息的实际情况做出审计；第三种，根据企业的内部控制目标实现程度进行评价。可以说，企业通过内部控制体系，能够加强企业自身的风险管理，提高企业财务系统的透明度，为促进企业价值最大化打下了坚实的基础。 　　实际上，不论是以上哪三种内部控制评价，都应该以内部控制目标的实现程度为依据，如果企业实现了内部控制目标，则证明内部控制效果好，反之，则证明内部控制效果不好。笔者认为，对内部控制的效果进行评价，应该在内部控制原本特征的基础上，通过对内部控制手段对受控客体做出的预期行为的分析，合理地对内部控制的效果进行评价。企业在将“净利润”作为代理变量的时候，应该充分考虑这个变量是否能将企业的内部控制效果反映出来，如果不能，是否有其他的变量选择。 　　三、内部控制提升企业价值的途径 　　（一）以控制环境为起点 　　所谓控制环境是指对内部控制有影响的环境因素的总和。企业的组织结构、管理控制方法和员工的价值观等都属于内部控制环境，由于环境具有风险性和复杂性，内部控制也会随着环境的变化而