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内部控制有效性与财务报表重述案例分析 　　摘要：随着近几年财务报表重述现象的增多，企业也愈发关注并且将内部控制是否有效纳入年度财务报告审计范围。研究发现财务报表重述现象与内部控制有效性存在一定的因果关系，财务报表的正确性受到企业内部控制是否存在重大缺陷的直接影响。本文对我国上市公司内部控制与财务报表重述的关系进行了理论分析，结合上海家化联合股份有限公司财务报表重述案例，从内部控制五要素出发分析内部控制缺陷如何导致了财务报表重述，并阐述了公司所采取的整改措施。最后对企业以及公众如何从内部控制着手预防财务报表重述提出建议。 　　关键词：财务报表重述；内部控制有效性；关联度 　　一、我国上市公司内部控制与财务报表重述的理论分析 　　（一）内部控制的目的 　　公司是营利性组织，通过制定有效的内部控制制度来规范公司的业务操作流程，使公司的经营活动受制度约束，被有效监督，经营管理工作更有效率和效果。由于内部控制的有效性，在各个流程都有规范的制度制约，公司资产的来去有记录可追踪，不会遗失，公司资产的安全得到有效保护，财务数据更加具有可靠性和准确性，让公司外部的财务报告使用者更加放心，同时，帮助管理层及时准确地做出经营决策，准确抓住市场机遇，让公司很好的取得收益。对于委托代理的公司而言，内部控制制度还能帮助委托人监督管控代理人，使代理人能依据相应的制度办事，让委托人能更加放心把公司交给代理人管理，帮助他们获得该享有的权益。有效的内部控制在减少代理成本上起着主要作用（杨玉凤，王火欣等，2010）。总之，内部控制的目的是通过建立有效的内部控制制度保证公司资产的安全，提高公司经营活动的效率和效果，确保公司财务报告的可靠性。 　　（二）内部控制与财务报表重述之间的联系 　　财务报告的可靠是建立在会计处理的正确基础上的，其中数据的最根本来源涉及企业的众多业务环节，譬如采购、生产、销售、收付款、筹资、投资等环节。内部控制质量的高低通过直接影响各个环节以间接影响到财务会计的确认与计量问题，间接左右着财务报表数据来源的正确性和可靠性。Ya-Fang Wang， Yu-Ting Huan（2014）指出，自愿披露重述报告的行为更多伴随着内部控制的缺陷，特别是当公司披露的重述报告涉及更严重问题时，研究表明自愿进行报表重述可能将视为内部控制质量缺陷的一个危险事前信号。如果内部控制存在着缺陷，那势必影响这些环节，或多或少影响各个会计数据，从而在报表上体现出来的即是各个科目的数据存在误差，加大财务报表重述的可能性。研究表明内部控制质量的高低与企业的财务报表重述现象存在显著的负相关关系，高质量的内部控制能有效抑制财务重述的发生概率，并且相比较而言非政府控制的公司，内部控制更能减少财务重述现象。陈少敏，王萌（2012）指出，企业内部控制是一个系统结构，如果内控的五要素都能很好地做到并针对发现的缺陷进行改进，那企业的信息从一开始到最后对外披露整个过程的质量都有保证。田高良，齐保垒等（2010）指出，相比较而言，那些发生财务报告重述的公司更有可能披露公司存在内部控制缺陷。财务报表重述可以说是内部控制缺陷的重要标志之一（孔敏，2013）。管理层要做的事不单单是要发现并在报告中披露内部控制重大缺陷，还要把该缺陷对财务报告产生的影响相联系起来（袁敏，2012）。 　　二、上海家化联合股份有限公司案例分析 　　（一）案例背景 　　2013年11月，公司收到由上海证监局针对关联交易披露违规而下发的《行政监管措施决定书》。具体为公司和吴江市黎里沪江日用化学品厂（简称“沪江日化”）两者之间发生采购销售、资金拆借等关联交易，但公司管理层并没有在相应年度报告中进行披露，并且对于与沪江日化发生的采购销售关联交易进行审议时也没有在临时公告中批漏，未披露事项其中就包括2009 年度与沪江日化两者之间发生的累计 3000 万元确定为资金拆借关联交易。中国证券监督管理委员会对该公司涉嫌未按规定披露信息进行了立案稽查。 　　（二）重述内容 　　2014年3月13日，公司发布了关于前期会计差错更正的公告，对先前的报表有误信息进行了重述，对前期会计差错进行了更正并对2012 年度合并及公司财务报表进行了追溯调整。 　　1.委托加工交易的会计处理有误 　　按照企业会计准则的相关规定，对于委托加工交易应以确认存货的加工费成本方法予以核算确认，但公司在2012年度中关于部分与代加工厂的委托加工交易则采用销售原材料并采购产成品的方式来会计处理，对于原材料进行了销售收入确认，而对于加工完成后的产成品则以采购来会计确认。于是拟对前期差错进行更正和追溯调整。 　　2.销售返利及应付运费的计提不当 　　集团内的各部门对于发生的销售返利和运费等费用的计提情况不一致。在每个资产负债表日，有些部门