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农业企业生物资产生产成本核算分析 　　【摘要】当前多数农业企业都面对着生物资产生产成本居高不下的难题，对成本进行高效、准确的核算，直接关乎企业经济效益。本文围绕农业企业中生物资产的生产成本核算问题展开分析，对《企业产品成本核算质算制度（试行）》（财会[2013]17号）、《农业企业会计核算办法》（财会[2004]5号）进行梳理、衔接，从而将农业企业中的生物资产生产成本核算体系加以完善。 　　【关键词】农业企业 生物资产 自然环境 　　从2014年至今，国家推出了钢铁、煤炭等业企业的产品生产成本核算制度，但对农业企业依然没有推行有关于成本核算的相关制度，当前农业企业主的生物资产生产成本核算，依旧在参照2004年颁布的《农业企业会计核算办法》（财会[2004]5号）、2014年实施的《企业产品成本核算质算制度（试行）》（财会[2013]17号）来进行生物资产成本核算，由于颁布、实施的时间相差较远，因此这些制度中的一些规定仍需要企业自行对其理顺、衔接。 　　一、生产成本核算的科目设置 　　以《企业会计准则第5号―生物资产》为依据，在农产品收获之前，可规划生产性、消耗性、公益性生物资产；对生物资产的生产成本核算主要围绕“生产性、消耗性、公益性”生物资产外加农业生产成本，在生物资产收获之前，会按照资产的类别、种类以及所属部门设置明细科目进行核算，为了有效反应生物资产成本的构成情况，可以分别在这三个账户所属的明细账中，按照成本项目开设专栏进行核算，为农业企业的成本管理决策提供相关信息。 　　“农业生产成本”在总账中会分成如下科目：林业、水产业、种植业；畜牧养殖业，同时会按照产品的品种、产品类别、设置明细账目，在账目内按照成本项目设置专栏，对成本进行分配、归集工作。 　　在成本核算期间，需要将农业生产成本科目、消耗性生物资产、公益性生物资产、生产性生物资产以及农产品科目的应用范围加以区分，其中农业生产成本的应用范围有两处： 　　第一，企业经营多种项目，生产中发生的费用具有间接性的特征，即生产中发生的用于畜牧、渔业、养殖以及种植的费用，与多个生物资产有间接关系，这些费用都需要通过“农业生产成本”科目进行归集，到期末将共同费用记入到农产品、生产性生物资产、消耗性生物资产等科目的成本。 　　第二，当生产性生物资产到达成熟阶段后，在产出农产品阶段发生的相关费用，须使用“农业生产成本”科目将费用归集，完成农产品收获后，转入“农产品”科目。 　　二、农业产品成本项目设置 　　在当下农业企业中，通常都是设置直接工人、直接材料、机械作业费、间接费用和其他直接费用的成本项目。一是直接人工：主要核算直接从事农业生产员工工资；二是直接材料：在种植业生产阶段所消耗的种子（含外购、自产）、化肥、农药、农用机械修理所用的相关零件等费用；在养殖业中消耗的苗种，燃料、牲畜家禽医药费等。三是机械作业费：种植业在生产阶段利用相关农业机械进行播种、除草、脱离等作业所产生费用。四是间接费用：包括固定资?a折旧费用、租赁费、保养费等应该记入成本核算对象的费用。五是其他费用指上述费用范畴之外的费用，如畜力费用等。 　　三、生产成本核算对象、成本核算期确定 　　农业企业在对成本核算对象进行确定时，通常会考虑成本管理要求以及生物资产的生产特点，在此期间会根据农业生产相关的劳务作业以及生物资产的品种、群别、成长期、生产批次来确定成本核算的对象。在种植企业中，核算对象主包含如下农作物：小麦；大豆；玉米；水稻；棉花；烟叶等等，确立核算对象期间，对主要的产品应该对其生产成本采取单独核算的方式，对其它农产品可进行合并核算方式。在畜牧养殖业中，核算的对象包括牛奶；羊毛；各种肉类；各类禽蛋。林业成本核算对象包括树木种子、苗木，木材产品等，在这些对象中，种子苗木、水果、竹笋以及原木木材等属于主要产品，应对其进行单独成本核算。另外，林木有三个生产阶段，即种苗、造林、裁割，在成本核算期间，应该针对不同阶段的林木分别核算成本。在水产中，成本核算对象包括鱼类、虾类、贝类、藻类等水产品。 　　对成本计算期的确定，应将其与农业企业中经营的内容和产品生产周期二者相结合进行确认，例如将成本核算期确定为与生产周期一致，或是与会计核算期一致。 　　四、生产成本归集、分配 　　（一）归集、分配 　　根据《企业产品成本核算制度（试行）》（财会[2013]17号）的规定，农业企业应该比照我国制造企业开展生产成本归集、分配以及结转工作。在农业企业生产期间，应遵照直接费用和间接费用，将生产中发生的材料费用、员工薪酬、固定资产折旧等费用直接计入，分配标准须按照如下原则进行分配： 　　一是对生产中的材料费用，如种苗、饲料、化肥、农药等，须按照材料的种类以及用途将其费用进行归集，同时以经济用途为依据分