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内部控制视角下科研项目舞弊审计研究 　　[摘 要]近来随着科研经费投入的增大和使用要求的提高，披露、查处的科研项目舞弊事件也随之增多，造成了国家科研经费的流失及使用效率低下，给国家造成了很大的经济损失和人才损失。通过对实施科研项目舞弊的常用手段和原因进行分析发现舞弊行为的背后基本都存在着内部控制的缺陷或漏洞，采用理论研究与实证研究相结合的方法，提出了结合内部控制五要素理论从内部控制的视角进行科研项目舞弊审计并将其作为一个关注点嵌入常规审计任务中的观点，目的是给广大审计人员提供一种开展科研项目舞弊审计的新思路。 　　[关键词]科研项目舞弊；舞弊三要素；内部控制 　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.10.288 　　1 引 言 　　《国家中长期科学和技术发展规划纲要》（2006―2020年）实施以来，我国财政科技投入快速增?L，随着科研经费的大幅增加，科研经费使用和管理中存在的问题也随之增多。通过对中科院系统内2010―2015年审计报告进行研究发现，科研经费管理和使用中存在的问题可归纳为三类：第一类是违规问题，主要是违反各类管理规定；第二类是违纪问题，主要是违反廉洁从业规定等；第三类是违法问题，主要是触犯各类法律及贪污舞弊行为。其中近年来披露、查处的舞弊事件也逐渐增多，由于舞弊行为具有故意性和隐蔽性，影响恶劣，对科研单位及科研人员的危害极大，防范和查处舞弊行为对审计人员来说也是很大的挑战。面对科研项目舞弊事件的逐渐增多及导致的恶劣后果，从事内部审计工作多年的笔者意识到科学事业单位的内部审计部门在开展各项常规的内部审计、检查工作时，应将舞弊审计作为一个关注点嵌入常规的内部审计中。审计人员在开展审计工作时，除执行常规审计任务外，另需主动关注舞弊的可能性，评估舞弊风险，寻找舞弊线索，分析舞弊原因，完善舞弊审计机制，加大科研项目舞弊审计的力度，对已经发生的舞弊能做到有效查处，对正在或将要发生的舞弊能做到有效防范和监督。 　　2 基于实践科研项目舞弊的常用手段及原因分析 　　所谓“舞弊”，中国注册会计师审计准则第1141号中将其定义为被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。科研项目舞弊主要是指科研机构相关人员使用欺骗手段挪用、套取科研经费、侵占资产、出具虚假报告获取非法利益或实现非法目的的故意行为。科研项目舞弊审计主要是指科研单位审计人员利用检查、询问、分析等审计方法审查舞弊行为，查找舞弊行为的实施者及舞弊的事实证据的一种监督和评价活动。 　　2.1 实施科研项目舞弊的常用手段 　　舞弊行为由于其性质的特殊性及危害的重大性被归属为三类问题中的最为严重的一类。我们通过对科研项目审计中发现的舞弊问题进行归纳总结发现，目前科研项目中常用的舞弊手段主要有五类。第一类：以套取、截留科研经费为目的的虚假交易，例如某些课题负责人利用小额采购无须签订合同，且财务报销无须验证发票真伪的管理漏洞多次利用小额假发票构造虚假交易套取科研经费；第二类：以不相关人员名义虚列劳务费，将科研经费据为己有，审计中发现存在一些课题负责人利用劳务费管理中的漏洞，通过多次多方搜集到的课题无关人员身份证号冒领劳务费，造成科研经费流入个人手中；第三类：编制虚假合同转移科研经费，某些课题负责人利用合同管理中的漏洞编造虚假供应商签订虚假合同，利用假发票予以报销，套取科研经费；第四类：通过关联公司及关联交易套取、转移科研经费等；第五类：为了掩饰不合法、不合规行为而编制、出具虚假报告，比如财务预算、决算报告、课题结题验收报告等。 　　2.2 导致科研项目舞弊的原因分析 　　关于舞弊行为的原因，美国会计学会会长史蒂文?阿伯雷齐特认为可以从三个方面进行分析，包括压力、机会、态度或借口，即通常所说的“舞弊三要素”理论。压力是舞弊行为的动机，包括经济压力、工作压力、恶习压力及其他压力。借口是舞弊者为舞弊行为发生所寻求的理由。机会是舞弊行为发生的条件，比如缺少完善全面的内控体制、缺乏惩罚机制、审计制度不健全等。本文结合“舞弊三要素”对科研项目舞弊行为的原因进行了分析。 　　原因一，“十一五”之后，国家为了规范结余资金的使用，对科研经费结余资金开始实行回收政策，即对结题后的结余资金由原渠道进行回收。而科研经费大多都是科研人员费了很大的努力而争取来的，大多数科研人员不愿意主动上交结余资金，以往面对结余资金回收的压力，部分科研人员在项目执行尾期突击乱花钱，甚至私自转移、套取科研经费。 　　原因二，没有针对舞弊行为建立严格的惩罚机制，也就是通俗意义上所说的违法成本较小，导致科研人员思想认识不足，法制意识淡漠，认为自己争取到的资金是课题组自己的，随意甚至违规执行，不惜使用舞弊手段，严重影响了科研资金的使用效益，