2013企业所得税税前扣除管理办法.ppt

（四）在全体股东一致同意的前提下，企业股东之间按事先的相关合同约定，发生的股东权益比例变更，其增加或减少其股东权益比例的部分，持股成本不得调整。 4.9投资企业转让、处置被投资企业股份时怎样在税前扣除？ 投资方除清算、减资或撤资情形外，投资企业转让、处置被投资企业股份，被投资企业的累计盈余公积和未分配利润或税后提存的各项基金等，不得从股权转让或处置价款中扣除。 第五讲 会计调整业务的税前扣除管理 5.1企业发生会计政策变更、重大会计差错更正时税务应如何处理？怎样在税前扣除？ 企业发生会计政策变更、会计估计变更、重大会计差错更正情形，应当将变更或更正的性质、内容和原因等在变更年度的所得税汇算清缴前报主管税务机关备案。 企业的会计政策变更、会计估计变更应当具有合理的商业目的，且不以减少、免除、推迟缴纳税款为主要目的。对有证据表明企业滥用会计政策或会计估计造成减少、免除、推迟缴纳税款的，税务机关有权进行合理调整。 5.2追溯调整法和追溯重述法有什么区别？如何运用？ 5.3因会计政策变更采用追溯调整法进行调整的，税务应如何处理？怎样在税前扣除？ 对企业以前年度实际在财务会计处理上已确认且已按规定在税前扣除的各项支出，因会计政策变更采用追溯调整法进行调整的，会计政策变更累积影响数中影响前期损益的各项支出调整金额，应直接调整变更当期应纳税所得额，不得追补确认在业务支出发生年度扣除。 举例： 5.4企业采用追溯重述法进行会计差错更正的，税务应如何处理？怎样在税前扣除？ 对企业以前年度实际在财务会计处理上已确认且已按规定在税前扣除的各项支出，企业采用追溯重述法进行会计差错更正的，在有关税收政策规定的税前扣除范围和标准内，其更正金额允许追补调整业务支出发生年度的应纳税所得额，但追补调整期限应符合税收征管法的规定。 5.5资产负债表日后涉及税前扣除调整事项的，税务应如何处理？怎样在税前扣除？ 企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及税前扣除的调整事项（包括会计政策、估计变更和会计差错更正等），如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度的应纳税所得额；如发生于报告年度所得税汇算清缴之后，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应纳税所得额。 第六讲 税前扣除凭证管理 6.1适当凭据应该怎样判定？企业如何把握？ 本办法所称适当凭据是指能够证明企业的业务支出真实发生、金额确定的合法凭据，包括外部凭据和内部凭据。根据应否缴纳增值税或营业税，外部凭证分为应税项目凭证和非应税项目凭证。 应税项目是指企业购买货物、接受服务时，销售方或提供服务方应缴纳增值税或营业税的项目。 非应税项目是指企业在生产经营过程中发生的支出，收入方不应缴纳增值税或营业税的项目。 内部凭证是指企业自制的用于企业所得税税前扣除的凭证，包括工资表、材料成本核算表、资产折旧或摊销表、制造费用的归集与分配表等。 6.2免征与不征有什么区别？在凭据上有什么要求？ 注意免征与不征的区别，免征还是属于增值税或营业税应税范畴，比如农业生产者销售自产农产品，虽然免税，但不能开据白纸据，应以农产品收购发票处理之，而不征则是与增值税或营业税毫无关系，比如支付的事故赔偿金等。 6.3企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时，税务有何要求？怎样在税前扣除？ 企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时，以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证。发票管理有特殊规定的除外。 企业支付给中国境外单位或个人的款项，应当提供合同、外汇支付单据、境外该国规定的合法凭据、单位或个人签收单据等。 税务机关有疑义的，可要求企业提供境外公证机构的确认证明，经税务机关审核认可后，可作为税前扣除凭证。 6.4发生非应税项目支出时，扣除凭证有何要求？怎样在税前扣除？ 企业发生非应税项目支出时，应取得相应的扣除凭证，按规定进行税前扣除。 （一）企业缴纳的政府性基金、行政事业性收费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。 （二）企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以完税证明为税前扣除凭证。 （三）企业拨缴的职工工会经费，以工会组织开具的《工会经费收入专用收据》为税前扣除凭证。 （四）企业支付的土地出让金，以开具的财政票据为税前扣除凭证。 （五）企业缴纳的社会保险费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。 （六）企业缴纳的住房公积金，以开具的专用票据为税前扣除凭证。 （七）企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，以省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位