税务会计（增值税会计）.ppt

主讲教师：杨爱义教授 0532 会计与税收的关系？ 第1章 税务会计理论 1.1会计与税收的关系 会计逐渐形成确认、计量和报告的基本功能; 而税收源于社会分工，对社财富起着重要的分配作用。 1.1.2分离·趋同·协作：税会关系模式 1.会计与税收的适度分离 所谓会计与税收相分离，是指会计制度与税法不一致或存在矛盾时， 应按会计制度及会计准则要求进行核算； 在履行纳税义务时，必须按照税法的要求，进行相应的纳税调整处理，但并不调整原有会计账簿记录和会计报表的相关项目。 因此，税法比会计制度更具刚性，在处理方法和程序上很少给纳税人自由选择的空间； 同时，税收制度的要求和责任也远远高于会计制度。 2.会计与税收的走趋势同 为了正确地体现税法与会计的目标、降低征纳双方遵从税法的成本、降低财务核算成本，必须会计制度与税法进行差异协调，尤其在法律制度方面应尽可能趋同。我们认为，会计与税收的协调与趋同主要有以下途径： （1）缩小会计与税法的差异性。 （2）缩小会计政策的选择空间，保持与税务处理的一致。 （3）剔除会计与税法中的“非实质性差异”。 （4）税务处理借鉴会计处理。 （5）对涉税新业务，力求做出一致的规定，避免再创造新的差异 3.会计与税收的深层协作 （1）构建税会沟通—依赖信息系统。 （2）利用税会协作开展避税反避税。 1.2 税务会计的概念 1.2.1税务会计的产生与发展： 财务会计、管理会计、税务会计 1.2.2税务会计的概念 税务会计是会计学的一个重要分支，是近代兴起的一门边缘性学科。税务会计既不完全等同于财务会计，也不完全等同于税法和国际税收，它是会计学和税收学在一定程度上的结合，税务会计称为“税务中的会计”， 即税务会计专门研究企业税款支出确认、计量和报告以及纳税资金筹划管理的边缘性学科。对未来的会计发展趋势，有人曾预言“单纯”的财务会计终将“消失”，而全新概念的涵盖税款支出确认与计量，税收筹划与税务报告的税务会计信息系统将是其发展的方向之一。 1.2.3税务会计的特点 1、税法的导向性 2、专业性 3、协调性 4、税收筹划性 1.2.4税务会计与财务会计的关系 1.税务会计与财务会计的联系财务会计与税务会计的关系非常密切，两者通过纳税调整、会计报表与纳税申报表的对比联系起来。如图所示。 （1）税务会计与财务会计的核算原理相同 （2）税务会计以财务会计为基础 2.税务会计与财务会计的区别 （1）税务会计与财务会计的目标不同 （2）税务会计与财务会计的核算依据不同 （3）税务会计与财务会计的核算对象不同 （4）税务会计与财务会计关于损益计算的程序不同 1.3税务会计的目标、前提假设与原则 1.3.1税务会计的目标 税务会计的目标是向会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。 1.3.2税务会计的前提假设 1.纳税主体 所谓纳税主体，就是直接负有纳税义务的实体。 2.持续经营 所谓持续经营，是指纳税主体将继续存在足够长的时间而不会解散或倒闭，这样才能进行会核算和纳税处理。 3纳税分期 纳税分期前提假设是为了会计核算和纳税便利而设定的。只有选取合适的纳税年度才能实现纳税核算，这是为了方便损益计算和税款缴纳。 4.货币计量 纳税额必须以人民币为计量单位。货币计量的会计要求是确定记账本位币。 1.3.3税务会计的原则 1.权责发生制与收付实现制相结合的原则 2.收入原则 3.配比原则 4.合法原则 5．税收筹划原则 6.接受监督原则 1.4税务会计科目及其应用 （1）“应交税费”科目 （2）“营业税金及附加”科目 （3）“递延所得税资产”科目 （4）“递延所得税负债“科目 2.税务会计科目的应用 （1）减少企业本年利润、计入利润表“营业税金及附加”项目的税金主要有：营业税、消费税、资源税、出口关税、城市维护建设税、教育费附加等 （2）减少企业本年利润、计入利润表“管理费用”项目的税金主要有：房产税、印花税、车船税、土地使用税等 （3）不减少企业本年利润的税金，如增值税，不计入利润表，仅通过“应缴税费”科目进行核算 （4）减少企业本年利润的税金，如企业所得税，计入利润表“所得税”项目，一般通过“所得税费用”科目进行核算。 （5）如果企业由于主观原因或客观原因少缴或多缴税款，必须根据税法及《企业会计准则》规定，进行账务调整。 1.5税务会计模式及选择 1.5.1税务会计模式比较 1.英美税务会计模式 英美模式的特点是税务会计与财务会计相分离。 2.法德税务会计模式 法德模式的特点是税务会计与财务会计合二为一。 3.日本税务会计模式 日本的税务会计采取的是一种混合模式 1.5