企业所得税会计_1.ppt

* * （二）可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得税额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在产生当期，符合确认条件时，应确认为相关的递延所得税资产。 ①资产的账面价值小于计税基础。 ②负债的账面价值大于计税基础。 * * 递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-期初余额） = 当期递延所得税负债增加额﹣当期递延所得税资产增加额 税前会 计利润 应纳税 所得额 应交 所得税 ×税率 ?纳税调整额 所得税 费用 资产、负债的账面价值 暂时性差异 递延所得税 资产、负债的计税基础 符合条件时确认为 * * 所得税费用=当期应纳税额+递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 * * 费用扣除标准汇总 项目 扣除标准 超标准处理 职工福利费 不超过工资薪金总额14%的部分准予 不得扣除 工会经费 不超过工资薪金总额2%的部分准予 不得扣除 职工教育经费 不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除 当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除 利息费用 不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息 不得扣除 业务招待费 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 不得扣除 广告费和业务宣传费 不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除 当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 不得扣除 * * 不得扣除的项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）超过规定标准的捐赠支出； （6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）； （7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）； （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除； （9）与取得收入无关的其他支出。 * * 例： CD公司2009年度利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的所得税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下： 2009年发生的有关交易和事项中，会计处理与税法处理存在差别的有： （1）2009年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用年限为10年，净残值为零。会计处理按双倍余额递减法折旧，税法处理按直线法。假定两者规定的使用年限相同和无净残值。 （2）向关联企业捐赠现金400万元。假定按照税法规定，向关联方捐赠不允许税前扣除。 （3）当年度发生研发支出1400万元，其中800万计入管理费用，600万元资本化计入无形资产成本，无形资产本期没有计提摊销。税法规定企业发生的研发支出可按实际发生额的150%加计扣除。 （4）违反环保规定应支付罚款200万元。 （5）期末存货的账面余额860万，计提了60万元的存货跌价准备。 （6）当期取得的作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，期末公允价值1400万元。 要求：计算2009年应交所得税，递延所得税和所得税费用，并编制会计分录。 * * 解：1. 计算2009年度应交所得税 应纳税所得额=2400+120（多提折旧）+400（捐赠）-400（应扣1200，但有800已经做费用处理在会计利润中扣除，此处补扣400）+200+60-600 =2080万元 应交所得税=2080×25% = 545万元 * * 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税差异 可抵扣差异 固定资产： 原始价值 减：累计折旧 减值准备 1200 240 0 960 1200 120 0 1080 120 无形资产 600 900 存货 800 860 60 交易性金融资产 1400 800 600 其他应付款 200 200 合计 600 180 2. 计算2009年度递延所得税 该公司2009年度资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：万元）： * * 递延所得税资产=180×25