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加强会计电算化环境下企业内部控制思考 　　摘要:随着会计电算化的应用推广,企业内部控制所面临的环境发生了较大变化。本文通过深入分析会计电算化环境下企业内部控制的变化和特点,针对当前内控制度存在的问题和不足,提出了如何加强会计电算化环境下企业内部控制的方法措施。 　　关键词:会计电算化环境 内部控制 措施 　　 　　当前,随着会计电算化广泛的应用推广,节省了大量人力劳动,企业财务管理工作水平显著提高。但是,企业在建立电算化会计系统后,会计核算和会计管理所面临的环境发生了很大变化,因此,顺应会计电算化发展潮流,加强电算化会计环境下的内部控制建设显得尤为重要。 　　1 会计电算化环境下企业内部控制的变化和特点 　　所谓内部控制,是指企业为了保护资产完整,保证会计信息质量的真实、可靠,确保有关法律法规和规章制度及单位管理方针政策的贯彻执行和发展战略得以实现,避免或降低各种风险,提高管理效率,为实现企业管理目标,由企业治理层、管理层乃至员工共同自定和实施的一系列控制方法、措施和程序,是一个责权明确、制衡有力、动态改进的管理过程,也是一种有效的管理手段。会计电算化对企业内部控制制度的影响最为显著。突出体现在以下方面: 　　1.1 控制范围和对象发生了变化 手工记账环境下,企业内部控制的方式主要是人员的内部牵制。实行会计电算化后,使会计部门传统的内部控制措施如人工编制科目汇总表、凭证汇总表,试算平衡的检查等控制措施由会计软件来实现,同时随着远程通讯技术的发展,会计信息网上处理成为可能,业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作。实行会计电算化后,企业的内部控制是由人通过会计软件来实现的,并由计算机自动记录,原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分由计算机自动完成,因此,内控范围变成了对人和计算机两者的共同控制。 　　1.2 加大了控制舞弊、防范利用高科技犯罪的难度 实行会计电算化后,未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件,复制、伪造、销毁企业重要的数据,储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改,因此,计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性,会计电算化环境下发现计算机舞弊和犯罪的难度比手工记账环境下更大。 　　2 当前会计电算化环境下企业内部控制存在的缺陷 　　2.1 涉及面广,不易明确职责分工 会计电算化的应用,在方便会计核算的同时,也增加了新的工作内容,如计算机硬件及软件分析、编程、维护人员与计算机操作人员内部控制,以及计算机机内及磁盘内会计信息安全保护、计算机病毒防治、计算机操作管理、系统管理员和系统维护人员的岗位责任制度等等,工作面广就容易顾此失彼,难以兼顾每一个细节,从而引发风险。 　　2.2 授权操作无痕迹容易造成风险损失 授权、批准控制是一种常见的内部控制方式,在手工记账环境下,每一笔业务的授权处理都留有签章,其他人员很难越权操作。但实施会计电算化后,某些职业道德缺失人员为了达到个人目的,可利用特殊的授权文件或口令,也可利用职务之便或不按操作规程进行非法操作,进行改动、销毁会计资料活动,从而给企业造成风险损失。 　　2.3 过度依赖软件而造成麻痹大意 电算化软件程序中包含了内部会计控制功能,这些程序化的内部控制,其有效性取决于应用程序。如果程序发生差错或不起作用,由于人们的依赖性以至长期不被发现,导致在特定方面发生错误或违规行为的可能性较大。 　　2.4 网络环境容易滋生内控风险 第一,大量会计信息通过网络通信线路传输,有可能被非法拦截,窃取甚至篡改;第二,网络会计信息系统容易遭受“病毒”入侵或“黑客”的攻击,一旦发生将可能造成巨大损失;第三,网络环境下无形资产转移难以控制,在网络开放环境下无形资产可能被不知不觉的被他人盗取使用。 　　3 加强会计电算化环境下内部控制的措施 　　实行会计电算化后,由于控制方法、对象等方面的变化,企业原有的内部控制制度已不能适应会计电算化系统的要求,因此,加强企业内部控制建设十分迫切。基本思路为:坚持明确分工、相互独立、互相牵制、相互制约的安全管理原则,建立系统的人工与计算机相结合的控制机制,使会计电算化运行的每一个过程都处于严密控制之中。 　　3.1 加强会计电算化环境下的内部控制基础工作。 　　3.1.1 岗位设置 根据电算化会计系统的业务要求,电算化后的会计岗位分为基本会计岗位和电算化会计岗位。其中:基本会计岗位包括会计主管、出纳、会计核算、稽核、会计档案管理等;电算化会计岗位包括电算化主管、系统管理员、系统操作员、系统维护员、审核员、档案管理员等。 　　3.1.2 权限管理 权限管理包括权限分配和用户名/密码管理两个方面,前者决定相应用户对会计数据具有哪些操作权,而后者则保证了用户和权限的对应关系。在分工时,应