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司法会计鉴定在财务舞弊中应用研究 　　[摘 要]上市公司财务舞弊行为会使民事诉讼和刑事诉讼案件增加，从而出现一些需要依靠司法会计知识进行审查的财务案情。本文在相关司法会计理论的基础上，借助司法会计鉴定方法，分析了各类案件中财务舞弊行为的特征，并依据司法会计的鉴定标准、途径、方法，阐述了司法会计鉴定在实际案例中应用时遇到的难点，并提出了相关建议。 　　[关键词]司法会计鉴定；财务；舞弊；应用 　　doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.08.010 　　[中图分类号]F239；D918.9 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2018）08-00-03 　　近年来，由于财务舞弊行为层出不穷，我国证券监督委员会出台了很多关于信息披露的规条，并加大了对财务舞弊行为的惩处力度。上市公司的财务舞弊行为会增加民事诉讼和刑事诉讼案件，需要依靠司法会计进行查处。 　　1 相关理论概述 　　1.1 财务舞弊 　　财务舞弊是指人为故意忽略、错报财务报告中的数据、报表附注内容等，从而实现欺骗报告使用者的目的。财务舞弊行为包括：①更改、伪造、操纵凭证文件以及会计记录；②有意忽略、错误报告财务报告中的交易、事项等重要信息；③故意误用与分类、披露方式、数量等有关的会计原则。 　　1.2 司法会计鉴定 　　1.2.1 司法会计鉴定的概念 　　司法会计鉴定的主要目的是根治诉讼问题――财务会计问题。例如，诉讼涉及的资产价值、资产数额、财务往来、收入、支出及损益等问题。 　　司法会计鉴定主体可以分为3类。①由公检法规定，且已经获得司法会计鉴定权的会计人员。这类专业从事司法会计鉴定的人员必须同时掌握刑事侦查、法学等知识，还需要熟练运用审计学、会计学基本理论。②在会计事务所内工作的执业注册会计师。③在高校、科研机构中工作的学者、专家。这部分专业人士都已经熟练掌握会?专业的相关知识，并具备司法会计鉴定的基本素质。 　　1.2.2 司法会计鉴定程序 　　（1）鉴定准备阶段。鉴定准备阶段又称鉴定受理阶段或接受委托阶段，一般包括几个方面：①委托方根据案情需要，提出鉴定委托事项及鉴定要求；②接到委托后，对委托方的委托事项、鉴定要求及鉴定材料进行审核，受理立案；③交纳鉴定费。 　　（2）检验阶段。从本质上看，此阶段是搜集鉴定证据环节，在整个鉴定流程中处于关键位置。当司法会计鉴定机构接受相应任务后，需要及时到指定地点开展鉴定工作，并且不能将鉴定资料带出该地点。鉴定具体流程为：①对送检的相应资料进行分析检查；②对被告所在工作单位的会计资料进行细致检查；③若需要调取相应凭证，调取工作需要由侦查人员协助，因为鉴定人员无权直接调取该凭证；④鉴定人员可以参与勘验检查环节，需要在勘验检查笔录中进行注明；⑤询问被告人，需要注意的是，侦查人员应该在询问现场，并且承担主持工作，决不能出现单独询问被告人的情况；⑥检查单位提供的会计资料中有无涂抹痕迹，鉴定人员应正确判断，并要求司法人员对资料内笔迹进行鉴定。如果在鉴定过程中发现鉴定通知书中的问题无法依靠材料进行判断时，要让侦查人员提供新资料。 　　（3）制作鉴定意见阶段。鉴定人员在开展上述活动的过程中，需要综合运用自身专业知识对会计问题进行评判，并给出专业鉴定结论，最后出具相应鉴定报告。按照论证结果，联系委托鉴定内容，得出准确性高的财务事实性结论。该结论仅可以回答事实问题，不会兼顾法律问题。该结论包括以下几个方面的内容：①财产所有权转移金额、事实；②经营、获利数额；③财产使用权转移金额、事实；④财产灭失金额、事实。 　　1.3 司法会计鉴定的基本方法 　　（1）比对鉴别法。比对鉴定法特指将财会处理结果、方法当作参照物，将其与财会资料检验过程中记载的需要分析、鉴别的财会处理方法及处理结果，进行对比、鉴别，判定检验过程中所见财会处理方法及处理结果是否正确、真实的鉴定方法。如果一致，则可判定需要鉴定的财会处理方法及结果是正确或真实的；如果不一致，则可判定存在错误或虚假情况。该鉴定方法主要适用于对会计分录、账户余额、会计报表项目数据等计算结果的正确性以及会计处理记录的真实性进行鉴别。 　　（2）平衡分析法。平衡分析法是指分析资金或数据之间的数量平衡关系，推导并确认某项资金或数据是否正确的鉴定方法。该方法是以资金运动的规律性和反映资金运动规律的数量平衡关系为依据，鉴定人可将需要推导和确认的某项资金或数据设定为分析量，根据分析量和现有资金或数据之间的平衡关系，推导出分析量的数值，并据以分析和证明有关财会业务结果及相关记录的真实性，比如：利用平衡关系的公式：资产=负债+所有者权益。 　　（3）审阅法。审阅法特指对涉案会计资料进行阅读审查，从资料中找寻、收集、总结证据的检查手段。在