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变动成本法在企业经营决策中应用探讨 　　摘 要：市场竞争的日趋激烈，使我国企业面临着生产、经营的问题。而企业的成本分析决策，成为控制企业生产成本、提高企业经济效益的主要方式。变动成本法主要为企业财务管理部门，提供准确可靠的企业成本数据信息。变动成本法相较于传统成本法而言，其提供的企业成本信息更加准确与精确，它只针对变动成本进行细致的分析。本文主要探讨变动成本法在企业经营决策中的应用，通过分析变动成本法的理论与特征、应用情况，给出变动成本法在企业经营决策中的具体应用。 　　关键词：变动成本法；经营决策；营利 　　变动成本法也被称为直线成本法，变动成本法在成本性态分析的基础上，进行变动成本的研究工作。变动成本法的主要研究对象为变动成本，租金、管理费用等其他企业成本则被其排除在外。其他企业成本在进行分析统计的过程中，会根据其消耗成本、贡献的经济效益的数值，进行企业盈亏的计算工作。 　　一、变动成本法的理论与特征 　　1.变动成本法的概念 　　企业生产的商品具有一定的成本，而成本的核算包括两方面内容：首先是制造商品所耗费的原料费用、加工费用；其次是制造商品所花费的人力成本。原料费用、加工费用、人力成本，共同构成企业商品的总成本。但这种商品总成本的计算方式过于简单，在现实的生产经营过程中，企业的商品总成本包括多方面内容。企业财务会计对企业商品总成本的定义为：企业在生产一定数量商品所花费的所有费用，其中包括硬件费用、软件费用、材料损耗费用等。变动成本法不会将所有的企业生产成本包括在内，它只将企业变动成本作为主要的研究对象，而其他不参与直接生产环节的成本，例如：那些只维持企业正常运转的潜在成本，则不会被计算在内。 　　2.变动成本法的特征 　　企业财务会计将企业成本分为制造成本、非制造成本。制造成本包括原料费用、加工费用、人力费用等，是产品生产中不可避免的成本。制造成本在制造成为商品后就可以进行售卖，而制造成本中的成型原料能够被用户所获得，这表明制造成本本身包含着一定的产品附加值。非制造成本指的是不参与直接生产环节的成本，包括管理成本、采购成本、场地成本、库存成本等，不能作为生产成本进行计算。这些成本不会与生产产品有直接利益联系，但却能保障企业生产经营活动平稳运行，是企业生产经营不可缺少的成本。 　　通过运用成本性态分析法进行企业成本分析后，表明固定成本、变动成本与业务量间存在线性关系。企业固定总成本在一定的生产量范围内，不会随着生产业务量的上涨而变化；但生产量若超出一定的范围，固定总成本就会发生相应的改变。固定成本在整体上不会随着生产业务量的上涨而发生变化，但单位固定成本会随着生产业务量的上涨而下降。在一定的生产量范围内，企业的变动总成本会随着生产业务量的上涨而增加。企业原材料消耗成本、人力成本、设备磨损成本，都会随着生产业务量的上涨而增加。但变动成本的单位成本，不会随着生产业务量的上涨而变化。因此在进行产品成本性态分析的过程中，需要将产品的固定成本、变动成本进行区分，然后再进行变动成本的计算分析。 　　二、变动成本法的应用方法 　　1.单轨制 　　单轨制是将变动成本法代替完全成本法的成本计算方式，能够使企业的成本计算更加统一。单轨制的变动成本法是最适合的企业经营决策方法，一方面它能够对企业的各种制造成本进行区分，加强企业成本管理；另一方面它能够提供更加科学合理的产品生产方案，最大限度节约企业的生产成本。但单轨制的变动成本法目前还不成熟，变动成本法中的准则也不符合会计计算要求，存在很多需要改进的地方。因此我国企业使用的计算方法是将完全成本法与变动成本法相结合，但以完全成本法作为主要的企业成本计算方法。 　　2.双轨制 　　双轨制是完全成本法、变动成本法共同承担企业成本核算的方法。双轨制的完全成本法、变动成本法分别承担各自的成本核算任务，不能进行混合使用。企业的成本费用可以运用两种方法进行两次核算，在进行企业成本核算后，变动成本法可以承担产品生产方案的设计任务，而完全成本法则能够承担企业成本的资料收集任务。但双轨制存在的主要问题是企业在进行核算的过程中，需要运用两种核算方式进行两次核算。这一方面增加企业的经营成本，另一方面也增加会计核算的任务量。在企业成本预算的前提下，运用两种核算方法进行企业成本核算显然是不现实的。通过分析两种核算方法的内在联系，企业可以将完全成本法或者变动成本法作为主要成本核算方法，然后用另一种成本核算方法进行补充，从而达到理想效果。 　　3.结合制 　　变动成本法、完全成本法两者的混合使用，就成为结合制企业成本计算方法。企业可以运用完全成本法进行大多数的企业成本统计，来完成企业成本的财务汇报工作。企业也可以运用变动成本法进行企业成本的整理与细分，来完成企业的财务管理工作。这两种核算方法