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固定资产的节税建议 　　固定资产本应该属于企业的“大件”，但新税法把“与生产经营活动有关的器具、工具等”也列了进来，无疑扩大了固定资产的范围，也无疑在为国家增加一定计税基础的同时加重了企业税负。扩大固定资产的范围，就“蚕食”了企业的利益。 　　作为“大件”固定资产的购建、维修也往往都是企业的“大事”，其中涉及的税金也都不是个小数，在现行税法下，处理固定资产业务时，如果考虑不周，企业就有可能“骑虎难下”或增加不必要的纳税成本，这其中的利益，已经促使一些企业去认真对待每一项固定资产业务的处理。 　　下面，我们从固定资产的抵扣、归属和维修三个方面来探讨一下其涉税问题，并提出相应的节税建议，希望对企业有所帮助。 　　 　　一　固定资产的抵扣问题：三方面限制及其建议 　　 　　购建固定资产，企业首先要弄清哪些固定资产的进项税金税法允许抵扣，哪些固定资产的进项税金税法不允许抵扣。 　　2009年1月1日后，我国实行了消费型增值税制度，允许固定资产的进项税金进行抵扣，大大减轻了企业的税负，也鼓励了固定资产投资的积极性。但我们的这个制度好像不太敞亮，大门没有完全打开；或者说，我们实行的消费型增值税制度，并不是严格意义上的消费型增值税，尚有部分购建固定资产的进项税金不允许抵扣。所以，很多人就迷糊，到底哪些固定资产的进项税金可以抵扣，哪些固定资产的进项税金不让抵扣?我们从相关法规来进行分析、探讨。 　　《增值税暂行条例》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 　　(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 　　(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 　　(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 　　(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 　　(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 　　《增值税实施细则》第二十一条明确：购进货物，不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 　　第二十二条明确：个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 　　第二十三条明确：非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 　　不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他上地附着物。 　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 　　第二十五条明确：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 　　为了进一步明确固定资产的抵扣范围，财税[2009]113号《财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》通知如下：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。 　　以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、?暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 　　上述的这一大堆“车轱辘”话，无非是说明三点： 　　(1)与生产增值税应税产品无关的固定资产的进项税金不能抵扣。 　　(2)建筑物和构筑物及其附属设备和配套设施、其他土地附着物的进项税金不能抵扣； 　　(3)包括交际应酬消费在内的个人消费以及个人(自然人)使用的摩托车、汽车、游艇的进项税额不能抵扣。 　　明确了不能抵扣的项目，我们也就清楚“哪块云彩下面有雨了”。建议充分利用以下的进项税金进行抵扣： 　　(1)生产增值税应税产品的固定资产(不包括房屋等)的进项税金可以抵扣，同时，这些固定资产所需的修理用配件的进项税金也可以抵扣；非固定资产的进项税金更可以抵扣的，比如配件的进项税金就可以充分抵扣。但选择“购买固定资产”还是“购买配件组装”固定资产，直接影响企业所得税。 　　(2)房屋、建筑物配套设施的进项税金不能抵扣，但机器设备配套设施的进项税金可以抵扣，企业在建造配套设施时，就应充分考虑“为谁配套”的问题，以便减轻企业的增值税税负。 　　(3)非个人(自然人)使用的摩托车、汽车、游艇，及其非个人消费，其进项税金是可以抵扣的。比如汽车，个人使用的不能抵扣，但用于接送员工上下班的班车，其进项税金就可以抵扣。 　　还有个问题必须明确：购建允许抵扣的固定资产，一定要取得增值税专用发票，