第二节金融资产续.pptVIP

3.贷款的结清 （1）多提了贷款损失准备 借：存放同业（收到还款） 贷：贷款—已减值 借：贷款损失准备（核销坏账） 贷：贷款—已减值 借：贷款损失准备（冲减损失准备） 贷：资产减值损失 （2）少提了贷款损失准备 借：贷款损失准备 贷：贷款—已减值 借：存放同业 贷：贷款—已减值 借：营业外支出 贷：贷款—已减值 【例题16·单选题】2006年1月1日甲银行向A公司发放一批贷款5 000万元，合同利率和实际利率均为10%，期限为5年，利息按年收取，借款人到期偿还本金，2006年12月31日甲银行如期确认，并收到贷款利息；2007年12月31日，因A公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为2 100万元；2008年12月31日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，并按预期实际收到现金1 000万元，2008年12月31日该笔贷款的摊余成本为（B）万元。　　A.2 110 　　B.1 310 　　C.1 110 　　D.6 000 【例题17·单选题】2010年1月1日，甲银行向A公司发放了一笔贷款500万元，实际发放给A公司的款项为473.27万元，贷款合同规定年利率为4%，期限3年，借款人分期付息，到期一次还本。甲银行经计算确定其实际年利率为6%。2010年底，因A公司经营出现异常，甲银行预计该笔贷款的未来现金流量现值为420万元，但当年的应收利息已收妥。则甲银行在2010年底应确认的贷款减值损失为（B）。 A81.67万 B61.67万 C73.27万 D44.87万 （二）可供出售金融资产减值损失的计量 1．可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。 借：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益 中转出原计入资本公积的累计损失金额） ? 可供出售金融资产—公允价值变动 注意可供出售金融资产正常公允价值变动和计提减值的区别。 2．对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资产减值损失 3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 【例2—14】20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。 20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。 20×6年，MN0公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MN0不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。 20×7年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。 假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3％，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下： （1）20×5年1月1日购入债券： 借：可供出售金融资产——成本 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （2）20×5年12月31日确认利息、公允价值变动： 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000 债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。 （3）20×6年12月31日确认利息收入及减值损失： 借：应收利息 30 000 贷：投资收益