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基于BP神经网络公允价值有用性评价 　　[摘 要] 公允价值在上市公司和国有企业的启用时间分别已满两年和一年,从企业财务报告中不难看出,企业对于涉及范围非常广泛的公允价值在财务报告中的应用持谨慎态度。本文以此为背景,以企业实际调研资料为依据,借助BP神经网络工具对公允价值的有用性做进一步的分析评价。 　　[关键词] BP神经网络;公允价值;调研;评价 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 04 . 006 　　[中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)04 - 0019 - 06 　　 　　一、公允价值在我国企业应用情况的调查 　　 　　笔者于2007年底对京、津、冀三地大型企业进行问卷调查,接受调查者涉及各个规模类型的企业(包括上市公司和非上市公司),调查历时3个月,共发放问卷150份,回收140份,回收率达到93.30%,其中有效问卷123份,有效率达到93%。有效样本的构成情况为:被调查者均为企业会计人员,从职称来看,高级会计师占15.56%;会计师占24.74%;其他会计人员占59.70%。从职位来看,财务总监或总会计师占3.82%,财务经理占14.95%,财务主管占10.06%,会计占71.17%。从工作时间来看,工作时间为0～2年的占74.56%,工作时间为3～5年的占11.32%,工作时间为6～10年的占12.37%,工作时间为10年以上的占1.75%。在接受调查的人员中75%接受过新会计准则培训。在本问卷数据处理中使用了SPSS和Excel软件,主要采用百分比统计、频数统计等方法。 　　 　　二、公允价值在我国企业应用的现状 　　 　　从调查结果看,公允价值在我国企业应用的现状主要表现为: 　　(1)公允价值计量属性在企业应用范围非常小(具体见表1)。 　　 　　(2)对公允价值的可靠性存在顾虑(具体见表2)。 　　 　　(3)对公允价值内涵的理解尚有欠缺。主要表现对历史成本和公允价值二者实质的区别还没有掌握(具体见表3)。 　　 　　综上,影响公允价值在我国企业广泛应用的主要因素,在于对公允价值内涵的理解和把握,其实质是会计信息两大质量特征,即可靠性与相关性的主导地位之争。为此,笔者以企业实际调研资料为依据,借助BP神经网络工具对公允价值的有用性做了进一步分析评价。 　　 　　三、基于BP神经网络对公允价值的有用性评价 　　 　　基于我国经济发展的实际情况,笔者对会计信息两大质量特征的主导地位做了调研。其中:认为相关性重于可靠性的10人;认为可靠性重于相关性的79人;认为二者并重的27人;其他7人(具体见表4)。 　　结果表明,企业财务会计人员在会计信息质量相关性与可靠性特征的排序问题上更倾向于可靠性重于相关性。应当说,这一结果与我国现实国情是基本相符的,但是,其广泛争议的存在也是事实。 　　会计信息具有的两大质量特征就是相关性与可靠性。与可靠性相关的次级信息质量特征是如实反映、可验证性和中立性;与相关性相关的次级信息质量特征是及时性、反馈价值和预测价值。我们要考察的公允价值计量的会计信息有用性,是由这6个基本指标决定的。根据评价会计信息有用性的6个指标,我们专门设计了公允价值计量的会计信息有用性评价表,见表5。 　　依据选定的评价指标设计调查表,根据问卷请财会人员对公允价值计量的会计信息有用性进行评价,从123份有效样本中随机抽取60份样本作为此次分析的数据来源。随机抽查得到的数据见表6。 　　 　　将各指标分为4个评语等级,即很好、好、一般、差,最高分为1分,最低分为0分,根据经验分别以0.9、0.7、0.5作为分界线,将各指标评价分为4个区间,从而建立公允价值计量的会计信息有用性评价标准,见表7。 　　由于公允价值计量的会计信息有用性评价没有历史数据可供参考,且若仅凭专家判断受主观因素影响较大,为了使训练后的BP网络具有良好的适应能力,以公允价值计量的会计信息有用性评价标准为依据,在各个参数的各级标准范围内分别生成2个样本,共7个样本作为学习样本训练,也就是从公允价值计量的会计信息有用性评价标准中分别取各区间的边界值和中间值作为学习样本,因其结果是可以确定的,故期望输出也可确定出来,从而建立的BP网络训练样本具有代表性,见表8。 　　提供有用会计信息的公允价值计量属性的BP神经网络模型中,输入层神经元个数由公允价值计量的会计信息有用性评价指标体系指标层规定的指标个数确定,输入层神经元个数本质上反映公允价值有用性的各评价指标水平的因子个数,因而公允价值计量的会计信息有用性评价模型确定的输入层神经元个数为6。评价模型的输出层神经元个数则