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基于人力资本会计师事务所竞争力研究 　　 摘 要：文章以中注协公布的2014年会计师事务所综合评价排名前一百家为研究对象，采用因子分析法将会计师事务所的人力资本进行了测度。在此基础上，研究了人力资本及其各子要素对会计师事务所核心竞争力的具体影响。实证研究表明，人力资本、会计师事务所CPA人数、学历水平、师均收入水平以及领先人才数均与事务所竞争力呈正相关关系。这一研究结果将为我国会计师事务所竞争力的提高提供经验借鉴和理论指导。 　　 关键词：人力资本 事务所竞争力 因子分析 　　 中图分类号：F233 文献标识码：A 　　 文章编号：1004-4914（2015）11-100-03 　　 一、引言 　　 在知识经济时代，知识资本日益成为企业获取强大竞争优势的重要源泉，而人力资本则是最能反映一家会计师事务所知识拥有水平的重要指标。在我国会计师事务所竞争日益激烈的前提下，提升会计师事务所竞争力显得越发重要。那么，如何提高其竞争力？会计师事务所竞争力具体受到哪些因素影响？本文将对以上问题从人力资本的角度探究其对我国会计师事务所竞争力的影响机理，进而促进我国会计师事务所竞争力的不断提升，从而更好地满足审计市场的需要。 　　 二、文献回顾与评论 　　 国内学者赵息和李粮（2012）利用平衡计分卡对我国会计师事务所核心竞争力评价指标进行了构建，以2010年会计师事务所综合评价前百家为数据来源，采用因子分析的方法，对我国会计师事务所的核心竞争力进行了测度，研究表明我国本土会计师事务所的规模效益没有得到充分的发挥，个别本土事务所的核心竞争力排名优于国际事务所。姚伊伦（2013）从发展能力、财务能力、工作胜任能力三个方面对事务所核心竞争力的影响，进行了研究，指出国内“十大”将成为中坚力量，咨询服务业务是国际“四大”近年收入主要增长的因素，合理的年龄结构有助于加强事务所的发展。杨淑娥和陈艳萍（2010）从审计市场集中度的角度对会计师事务所竞争态势进行了分析。以2002年至2008年作为研究区间，采用排名前四、前八、前十家的会计师事务所年度业务总收入所占全行业业务总收入的比重对我国整个审计市场集中度状况进行衡量，从数据变化情况得出我国整个审计市场集中度表现出了一定的增长趋势，对增强我国事务所市场竞争力起到了一定的积极作用等结论。王婧和王治（2012）从市场份额指标、业务规模指标、专业能力指标、综合竞争力指数四个方面对我国会计师事务所竞争力的影响关系进行了实证研究;从市场份额方面提出本土事务所的前十家收入较国际四大所相比具有显著差异，业务规模方面，从事务所的分所数量来看，本土多于国际四大;专业能力上，CPA人数及硕士学历以上的CPA人数都多于国际四大所，而小于40岁的CPA人数比重却低于国际四大，最后综合竞争力上本土事务所低于国际四大。 　　 国外学者Libby和Frederick（1990）认为审计人员的经验与审计质量具有正相关关系。就是说，审计师的年龄越大，那么他们的经验也就越丰富，因此，审计质量也就会得到提高。 Brocheler等（2004）实证结果与Libby和Frederick的观点截然相反，即注册会计师的年龄结构与公司绩效呈负相关关系。 Chen等（2008）从注册会计师的后续培训入手，分别得出了对于大型会计师事务所而言，助理会计师与合伙人的后续培训与会计师事务所的绩效呈正相关，而小型会计师事务所虽然与大型会计师事务所的结论一致，但它有一个时间滞后性的问题。 　　 综上所述，我国目前对事务所竞争力的研究从人力资本整体角度进行的研究还相对比较少，而国外尽管从人力资本的角度对事务所竞争力进行了研究，并证明了人力资本与事务所竞争力呈现正相关的关系，这些研究都为日后人力资本对会计师事务所竞争力的进一步研究起到了一定的借鉴意义，但他们对人力资本子要素与事务所竞争力的研究还不是很全面，这就为对基于人力资本会计师事务所竞争力的研究提出了进一步的要求。 　　 三、基于因子分析法的人力资本的确定 　　 本文选取的样本来自于中国注册会计师协会颁布的《2014年会计师事务所综合评价前百家信息》。由于年龄结构、学历水平和事务所领军人才数信息没有在上述综合评价前百家信息中出现，故相关数据从会计师事务所网站通过手工搜集取得。本研究对人力资本从经验（EXP）、学历（EDU）、领军人才数（TN）、注册会计师人数（CPA）、会计师人均收入水平（CAI）这五个方面进行衡量。其中每个会计师事务所的人员经验以各年龄结构的相应赋值加总获得：40岁以下赋值为1分，40岁以上60岁以下的赋值为2分，60岁以上的则赋值为3分。每个年龄段的人数分别乘以相应年龄段的赋值，最终加总从而得到该事务所的经验水平分值。学历的计算同经验的计算方法，本科及本科以下赋值为1分