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基于作业实时成本管理模式研究 　　［摘 要］ 在竞争日益激烈的经营环境以及网络信息技术的冲击下，传统的成本管理模式已越来越难以适应企业管理的需要。针对这一问题，本文提出了基于作业的实时成本管理模式，并详细分析了实现基于作业的实时成本管理模式的基本流程，为通过降低成本来获取竞争优势的企业提供参考。 　　［关键词］ 作业；实时；成本管理模式 　　［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）06-0010-02 　　 　　在信息技术日益发展的今天，众多企业都面临着日益激烈的竞争，降低成本、寻求差异化等已经成为企业获取和提高自身竞争优势的手段之一。但是，经济业务的复杂性与多变性使得信息需求瞬息万变，对信息的时效性提出了更高的要求，因此，对于逐渐转向利用降低成本的方式来获取并保持竞争优势的企业来说，传统的成本管理模式越来越难以满足成本核算与控制的需求。在这种情况下，能否取得实时的核算成本信息并有效地进行成本控制，在一定程度上已成为影响企业竞争优势的一个至关重要的因素。 　　在这种背景下，笔者认为对于通过降低成本来获取竞争优势的企业，有必要也必须在网络为基础的信息化平台上，运用成本管理的新方法，构建新的成本管理模式――基于作业的实时成本管理模式，以满足当前企业经营管理的需要。 　　 　　一、基于作业的实时成本管理模式概述 　　 　　在传统的成本管理模式下，其成本费用的分配方式决定了企业只能在期末或定期进行成本费用的归集与分配、核算产品成本，进而进行成本分析并加以控制。很显然，这种模式下成本信息无法实时归集与核算，企业管理者无法进行事中的实时控制，只能是事后控制。 　　实时成本管理模式是建立在以网络为基础的信息化平台上，利用集成技术、集中管理技术、事件触发技术等实时技术对各类成本费用等信息进行实时采集与分配，并根据企业管理者的需要进行核算并实时进行控制。要实现成本信息的实时核算与控制，成本信息的实时采集与费用的实时分配成为关键问题。 　　笔者认为，要实现间接费用的实时采集与分配、成本信息的实时生成与控制，就需要在成本管理模式中引入作业成本法作为实时成本管理的主要管理方法，构建基于作业的实时成本管理模式。作业成本法基于“成本目标消耗作业，作业进而消耗组织成本”的原则，强调成本动因和结果关系，进而对产品、服务、客户等成本目标进行系统的成本分配。在这种分配原则下，企业不需要等到期末再按一定分配标准（工时、消耗等）分配费用、核算产品成本，而完全可以在作业消耗的同时根据其动因将其归集到相应的产品成本中，实现成本信息的实时归集与核算。如果把产品看作是由各个时点成本信息横断面组成的，那么在基于作业的实时成本管理模式下，任何一个时点上的成本信息都可以实时获取，这对于成本的控制意义重大。 　　 　　二、基于作业的实时成本管理模式的设计思路 　　 　　笔者认为，基于作业的实时成本管理模式是利用各种工具进行实时采集、分析，通过实时成本核算信息为最终的成本控制服务。其具体的实现流程为：企业在生产经营过程中，当一项作业发生时，探测器利用数据采集技术获取反映该作业的信息，并存放到作业数据库中；同时，驱动分析控制器从数据库中获取相应的标准与准则进行分析控制；企业各部门业务人员或企业外部人员可以通过报告工具实时阅读成本信息。在基于作业的实时成本管理模式下，企业可以直接利用作业信息、标准与准则对整个成本管理过程进行实时控制，从而提高企业管理水平与效益。具体流程如图1所示。 　　 　　注：①探测器是实时获取作业信息按一定规则加工处理，并以特定格式存储到作业数据库的装置。②分析控制器是以成本作业信息、成本动因等为基础按标准与准则数据库中的相应标准与准则核算成本并进行控制的装置。 　　 　　（一）建立成本动因库、标准与准则库 　　1. 成本动因库 　　在企业的生产经营过程中，各个业务环节的每个作业、每项消耗与产品的成本之间都存在着一定的函数关系，这种关系构成了产品成本的成本动因。要实现基于作业的实时成本管理模式，必须建立作业的成本动因库。因为探测器在获取作业信息时，只有依赖于成本动因，分析控制器才能将作业与产品成本一一对应并归集成本。 　　2. 标准与准则库 　　标准是衡量效果的尺度和标杆，准则是用结构化语言描述并能够被计算机系统识别的规则。本文中的标准与准则库包括计算标准与计算准则、控制标准与控制准则。 　　（二）进行实时数据采集并存储在作业数据库中 　　实时数据采集是实现基于作业的实时成本管理模式的基础，通过实时数据采集技术（文中的探测器）实时采集各个业务过程中的作业信息，包括工作时间、加工数量、加工起始时间、材料消耗等，然后按照一定的存储规则将其以特定格式存储在作业数据库中，并驱动分析