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基于MFCA视角煤电企业碳成本核算研究 　　[摘 要] 全球进入低碳经济发展，碳排放问题成为核心，碳排放权交易的推行将影响到企业成本核算。本文基于MFCA视角尝试对煤电企业进行碳成本核算研究。 　　[关键词] 煤电企业；碳成本；碳成本核算 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 03. 017 　　[中图分类号] F276.6；F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2018）03- 0040- 03 　　0 前 言 　　全球进入低碳经济发展，碳排放成为问题的核心，碳排放免费将不复存在。企业将考虑低碳设备的投入、低碳技术的研发、碳排放权交易以及碳税等一系列问题，这些将影响到会计对碳排放活动的反映。于是，碳成本课题应运而生。 　　占电力行业主导的煤电企业是碳排放主体。然而，在实践中煤电企业碳成本核算并未得到规范，这不利于企业乃至整个社会的可持续发展。因此，对煤电企业进行合理的碳成本核算有现实意义。 　　1 碳成本核算内容 　　Gray R从生命周期的角度出发，将碳成本划分为未发生、已发生两部分[1]。宁宇新等以产品生命周期理论为基础提出碳成本是由于企业的碳排放而产生的代价或牺牲[2]。韩丹等指出：碳成本可定义为整个运作过程中，企业所产生的与碳排放有关的经济利益，必须是可借助货币完成计量的部分[3]。杨蓓等人将碳成本定义为：企业为了实现对碳排放进行规划控制处理而产生的费用，包括碳超出规定范围内所造成的损失[4]。鞠秋云将碳成本核算内容纳入环境成本核算体系，指出碳成本是指为进行低碳排放而产生的各种成本[5]。肖序等将碳成本定义为碳素流在企业工艺流程中的每一环节所发生的耗费，将其货币化而形成的一种成本费用[6]。 　　本文综合以上观点，结合传统成本特征与环境成本的概念，将碳成本定义为：企业碳排放耗费的资源用货币计量的经济价值以及为预防、控制、治理碳排放而发生的所有费用之和。 　　本文尝试将碳成本核算内容概括为三点：一是为减少二氧化碳排放应由企业承担的成本，即企业为防止和降低在生产经营活动中碳排放而发生的成本；二是对于生产运作中碳成本的考虑，包括内部、外部损害带来的成本问题；三是加工完成后所产生的影响，包括交易成本与收益、碳税和罚款。具体如图1所示。当下碳成本问题属于业内热点研究问题，但是大部分学者未考虑其核算角度、核算体系的可行性等要素。为此，本文结合碳成本的含义，基于MFCA?角对煤电企业进行碳成本核算研究，目的在于对当下研究理论进行优化完善，从而为整体市场营造更加合理的碳成本参考资料。 　　2 碳排放内部资源损失成本 　　按照MFCA核算方法，要在所有运作管理中，根据正制品、负制品进行分类考虑和核算分析。其中前者是可进行市场销售或者是能够进入后续流程进行加工的产品，包括半成品；负制品则是生产加工中所形成的废料产品，一般不会形成企业经济效益，还会污染当地环境。煤电企业运作中，其工艺流程为煤粉等燃料投入到锅炉内进行燃烧，产生蒸汽带动汽轮机工作，汽轮机带动发电机工作，产生电力。通过分析，煤电企业生产的季节性和周期性并不明显，根据发电企业碳排放主要包括化石燃料燃烧、脱硫过程、企业净购入使用电力产生三个方面。将煤电企业生产过程划分为4个物量中心：燃料运输、锅炉燃烧、汽机发电、烟气脱硫。按物量中心划分，将各工序内投入的含碳材料、能源、系统成本进行量化，结合物质守恒规律，将投入材料、能源与系统成本区分为正制品和负制品，在各生产工序中进行分类计算。基于此，煤电企业碳排放内部成本计算原理如图2所示。 　　3 碳排放外部环境损害成本 　　借鉴环境成本的核算，本文将碳排放外部环境损害成本作为核算的重要部分。目前主要核算方法有Exmod、ExternE及LIME方法等。本文采用日本的生命周期损害评价（LIME）方法对外部环境损害成本进行计量，它是用于测算环境损害成本的一种定量评价方法。简单来说，企业可以灵活运用LIME方法的单一指标，把产品给环境带来的各种影响（即损害成本）换算成金额。 　　本文选用LIME进行计量主要有以下2个原因：①业内以肖序为代表的学者认为，当下国内环境较为特殊，采取LIME方法更具针对性，为此可直接引用相关数据库资料，与MFCA结合，尝试应用层面的集成创新；②LIME方法设计科学而且体系比较完善，模型相对简单、灵活。LIME拥有现成的、大量的、完善的数据库，在运用其进行环境损害成本的计量时只需要获得各废弃物的数量便可直接计算出成本数额，简单灵活，适用性高。因此，本文引入LIME方法，计算公式如下： 　　碳排放外部环境损害成本=CO2排放量×CO2单位环境损害值 　　4 碳减排成本 　　碳减排成本主要包括