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基于战略视角影响小企业财会方法非标准化因素实证研究 　　［摘 要］ 小企业占美国企业总数的95％，每1美元创新投资的产出是财富500强的24倍，而50％的小企业只能生存5年，许多小企业的失败是早期财会管理系统不健全引发的。中国的情况与此相似。本文对小企业财会方法非标准化按特征进行分类，分析相关因素对其影响的差异。本研究发现所有制类型、企业发展不同阶段对小企业财会方法非标准化有显著影响。 　　［关键词］ 小企业财会方法非标准化；影响因素；聚类分析；财务战略 　　［中图分类号］F233［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）09-0035-03 　　 　　大公司受政府、股东等外部压力的影响，财会方法标准化程度普遍较高。而小企业（small business firm），特别是创业伊始的小企业，其管理者一般不会采用标准化的财会方法。美国小企业管理局的数据表明，50％的小企业只能生存5年，如果企业消亡，则这套非标准的账簿、财务随之消亡；而一些能壮大的小企业，对各种监控系统的要求越来越高。根据有关研究，许多小企业的失败是早期财会管理系统不健全引发的，这种后患直接影响到企业的进一步发展。中国的情况与此相似，尽管我国《小企业会计制度》已于2005 年1 月1 日起在小企业范围内执行，但是小企业财会方法非标准化问题仍很突出。本文从财务战略角度出发，采用实证研究的方法，对小企业财会方法非标准化影响因素进行实证研究。 　　 　　一、研究方法 　　 　　大企业和小企业的财务管理目的是截然不同的。小企业的发展后劲取决于是否有足够的现金流量来满足各项支出，现金流量是其重要的战略资源之一，小企业往往把现金流量最大化作为目标，这要比资产、负债、收益更重要。R. L. Levin和V.R.Travis在Harvard Business Review(1987，11-12)上发文，对小企业财会方法非标准化的原因总结了5个方面：①债务与权益之间的界线淡化；②生活方式是财务报表的一部分；③标准的财务方法并不总是适用；④个人偏好决定财务政策；⑤银行将个人与企业财富合并。基于这个理论，本文提出4个假设： 　　H1：小企业财会方法非标准化按特征可以分为几类。 　　H2：小企业所有制类型对其有显著的影响。 　　H3：小企业所处的发展阶段对其有显著的影响。 　　H4：虚拟经营模式对其有显著的影响。 　　为此笔者设计了一份调查问卷，进行了尝试性研究。 　　笔者对采集的信息用聚类分析方法进行分类，提取不同类型的特征，再运用χ2检验确认本文的假设。 　　1. 问卷设计 　　笔者从8个维度设计了28个题目的李克特量表（Likert scale）。各题按重要程度分为0～5六个等级进行测度，0为没有受这个因素影响，5为受其高度影响。8个维度是： 　　（1）小企业松散的外部监管环境。由于其输入输出较少，市场和政府对其疏于监管，甚至没有控制，天长日久小企业已经习惯于这种“宽松”的外部监管环境。 　　（2）内部管理环境。 　　（3）标准的财会方法不适应。即依据《小企业会计制度》为标准。 　　（4）银行、融资。 　　（5）避免双重课税。 　　（6）正常纳税前提下的合理避税。 　　（7）愿景。 　　（8）规避倒闭风险。 　　2. 调查对象 　　本次调查所针对的小企业是：按《小企业会计制度》适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。具体条件是职工人数在300人以下，销售额在3 000万元以下，资产总额在4 000万元以下。 　　本次调查涉及工业、商业、服务、IT、贸易、房地产等行业。按所有制分类，包括个体、家族、民营、改制后、股份合作；按发展阶段不同分类，包括创业期、成长期、成熟稳定期、转型期、转行业期；随着计算机和网络的普及，有些精明的企业主会及早地触及这些新技术和方法，经营方式也趋向虚拟化，按此分类包括传统模式、传统+虚拟模式、虚拟模式。 　　3. 数据收集 　　本次调查共发放问卷120份，回收86份，有效79份，回收有效率66％。其中60％的问卷由上层管理者填写，20％的问卷由财会人员填写，数据信度较高。 　　 　　二、研究过程及数据分析 　　 　　1. 聚类分析（Cluster Aanalysis） 　　用SPSS对有效样本进行聚类分析。为使分类数符合研究的目的，采用了树型聚类图将79个样本分成了4类（各类样本数见表1），并进行了显著性检验（表2），结果证明各变量上的均值是有显著差异的，即该种分类比较合理。 　　 　　由此可以证明H1成立，即不同的小企业在财务方法非标准化方面表现出几个类型，各类之间有明显差异。 　　根据表3，对各类特征分析如下： 　　第一类多是内部财