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基于创新创业营改增下税负筹划研究 　　摘 要 营业税改增值税，简称营改增，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。营改增的最大特点是减少重复征税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。通过对2012年全面实施营改增的效益分析，截止到2017年第一季度，营业税改征增值税通过减少重复征税以及科学化征税已经累计减税约7000亿元。 　　关键词 营改增；企业税负；筹划；控制 　　引言： 　　营业税和增值税，是我国两大主体税种。增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策。目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。 　　一、营改增概述 　　营业税改增值税，简称营改增，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。 　　营改增在全国的推开，大致经历了以下三个阶段。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至8省市；2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行，将广播影视服务业纳入试点范围。2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围；2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，自2016年5月1日起，我国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。 　　减轻企业税负是政府对企业带来的优惠政策与减免政策，通过对2012年全面实施营改增的效益分析，截止到2017年第一季度，营业税改征增值税通过减少重复征税以及科学化征税已经累计减税约7000亿元。 　　李克强总理在《政府工作报告》提出全面实施营改增，承诺“确保所有行业税负只减不增”之后，3月18日主持召开国务院常务会议，部署全面推开营改增试点工作，进一步减轻企业税负。李克强说，全面实施营改增，是深化财税体制改革、推进经济结构调整和产业转型的重头戏。营改增不只是简单的税制转换，它有利于消除重复征税，减轻企业负担，促进工业转型、服务业发展和商业模式创新，是一项牵一发而动全身的改革。 　　二、营改增对企业税负的影响 　　（一）营改增后企业税负趋势的影响 　　“全面推开营改增试点，不仅有利于国家税制统一，也有助于减轻企业税负、抵御经济下行压力。”李克强说。他强调，减税也相当于“放水养鱼”，让大多数企业受惠，最后实现“爆发式”增长。 　　营业税是比较便于征收的税种，但存在重复征税现象，只要有流转环节就要征税，流转环节越多，重复征税现象越严重，增值税替代营业税，允许抵扣，将消除重复征税的弊端，有利于减轻企业税负。财政部财科所副所长刘尚希说。 　　全面实施营改增，一方面实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级；另一方面将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展。 　　（二）营改增后企业计税方法的影响 　　1.税率：现行增值税标准税率为17%、低税率11%和6%。 　　2.计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 　　3.计税依据：纳税人计税依据原则上发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 　　4.服务贸易进出口：服务贸易进出口在国内环节征收增值税，出口实行税率或免税制度。 　　三、营改增后企业税务的筹划 　　企业经营的根本目的就在于追求利润的最大化，而利润不仅是企业经营发展的重要保证，而且是判断企业经营业绩的核心指标。因此，企业在市场活动中必须要尽量降低经营成本，以实现较高的利润。而对于企业来说，税收是企业生产经营中的一项重要支出。因此，营业税改征增值税，会对企业的生产经营活动产生重大影响。所以，企业要根据新税制对涉税项目进行筹划，合理安排企业的财务活动，努力降低企业的税收成本，提高企业的利润。 　　（一）税负的计算 　　税负率即税收负担率，是应纳税额与课税对象的比率。实践工作中，税负率评价有一定的差异，计算口径不尽相同。