反税基侵蚀和利润转移政策.PDF

开设离岸公司容易忽略的细节之三： 反税基侵蚀和利润转移政策 税基侵蚀和利润转移（Base Erosion and Profit Shifting,  以下简称BEPS）,是指跨 国企业利用国际税收规则存在的不足，以及各国税制差异和征管漏洞，最大限 度的减少其全球总体的税负，甚至达到双重不征税的效果，造成对各国税基的 侵蚀。——摘自《中华人民共和国税法》 BEPS⾏为通常会涉及三种类型的国家或地区：收⼊来源国、中间控股国和税收 居民国。由于三者之间税法和征管的差异，产⽣如下三种情况： 1.尽可能地减少来源国的税基（例如：通过转让定价或者常设机构豁免的⽅法 来减少税基）。 2.滥⽤税收协定待遇（例如：汇出利润时少征或不征预提税）。 3.将利润存留在海外低税率的中间控股国，且居民国本⾝没有 “受控外国公司 （CFC）”条款或公司不能轻易摆脱CFC限制。 产⽣BEPS⾏为的原因有很多，主要有以下三种： 1.每个国家独⽴⾏使税收主权，造成各国国内税制互相不匹配。⽐如，在A 国可 以抵扣的费⽤，在B国收到时却不作为应税收⼊。 2. 国际税收规则不健全。随着数字经济和科技的发展，原来普遍适⽤的征税原 则和⽅法已经过时或存在漏洞。 3.国际间税收合作缺乏有效机制，如情报交换和征管互助机制等。 在经济全球化的背景下，BEPS愈演愈烈，引起了全球政治领袖、媒体和社会公 众的⾼度关注，是当前全球最热门的税务议题之⼀。根据经济合作与发展组织 （Organization for Economic Co-operation and Development ，以下简称 OECD ）统计，全球每年有4%⾄10%的企业所得税因跨境逃避税流失，每年税收 损失约为1000亿⾄2400亿美元。为此，2012年6⽉，G20财长和央⾏⾏长会议同 意通过国际合作应对BEPS问题，并委托OECD开展研究。2013年6⽉，OECD发 布《BEPS⾏动计划》，并于当年9⽉在G20圣彼得堡峰会上得到各国领导⼈背 书。 《BEPS⾏动计划》共包括15项⾏动计划，主要包含以下3个⽅⾯的内容：国际 税收规则的⼀致性、强调经济实质以及提⾼税收透明度和确定性。⽽第1项和第 15项⾏动计划设置在框架之外：第1项⾏动计划的⽬的在于应对数字经济对于现 有征税原则的挑战；第15项⾏动计划的⽬的在于开发多边协议使得各国能利⽤ 该协议来修订现有的双边税收协定以实施达成共识的BEPS相关改⾰措施。 2015年9⽉17 ⽇，中国国家税务总局公布了《特别纳税调整实施办法》（国税 发【2009】2号，简称“2号⽂”）的修订草案以征求公众意见，该修订草案在考 虑了中国国情的同时，在很多⽅⾯反映了2015年BEPS报告中所提出的建议。特 别需要提到的是，2号⽂的修订草案引⼊了转让定价同期资料报告的三层⽂档要 求（即：主⽂档、本地⽂档和适⽤于某些特定类型交易的特殊事项⽂档），并 且以其他国的报告要求作为辅助；同时加强了对于股权转让、⽆形资产和关联 劳务交易的转让定价管理。BEPS⾏动计划⽆疑已经并且会继续对中国税收规则 的形成产⽣重⼤影响，因此所有在中国或者与中国从事经营活动的公司都应密 切、全⾯地关注相关进展。预计2号⽂的修订草案会在2015年年底定稿，并且 ⾃2016年1⽉1 ⽇⽣效。 下⾯我们通过⼀个真实的案例来进⼀步了解《BEPS⾏动计划》： 2016年，北京市朝阳区地税局根据BEPS行动计划中关于受控外国公司规则， 成功发现朝阳区某企业通过在避税地设立受控外国公司转移利润的举动，并对 其开展反避税调查。 经过朝阳区地税局深入核查发现，第一笔交易的真实时间为2015年4月28日： 香港H有限公司与在维尔京群岛成立的B公司签订协议，转让B公司80%股权， 协议约定转让价格为2.65亿元人民币（分三次支付，第一次支付人民币1.5亿元 人民币）。第二笔交易的真实时间为2015年5月5日：A公司原股东与香港S公司 签订股权转让协议，以人民币2105.84万元为交易对价，转让A公司100%股权， 个人股东已在朝阳区地税局缴纳个税。对该两笔交易进一步深入核查发现， B 公司通过其他几家设立在避税地的公司间接持有香港S公司100%股权，而经过 第二笔交易后， B公司实际间接持有北京A公司100%股权。B公司唯一控股股东 徐某，正是A公司原控股股东闫某的妻子。根据国家税务总局《特别纳税调整 实施办法 （试行）》（国税发