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基于成本会计视角公用事业产品定价研究 　　【摘 要】 公用事业产品的需求随着新型城镇化进程的推进变得越来越大，其价格高低关系到城镇居民的生活质量和支出水平，是促进公用事业和经济社会可持续发展的关键。成本定价模式决定了公用事业产品定价的关键在于如何合理、科学地确定产品成本。《企业产品成本核算制度（试行）》的出台给定价成本的确定提供了一个新的视野。文章考察了公用事业产品的成本特性以及定价不合理的原因，从成本会计的角度提出了我国公用事业产品定价的对策建议。 　　【关键词】 成本会计； 公用事业； 产品定价； 成本加成 　　中图分类号：F294.1 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）04-0081-03 　　一、引言 　　水、电、天然气等公用事业产品的价格高低直接影响到城镇居民的生活质量和支出水平，也将影响到新型城镇化进程的推进。所以，公用事业产品价格改革是促进公用事业和经济社会可持续发展的关键，也是全面深化改革的重要组成部分。长期以来，我国公用事业产品定价争论的焦点是成本问题，这是成本加成模式定价使然。恰逢其时，2013年8月份我国财政部发布了《企业产品成本核算制度（试行）》（财会〔2013〕17号）（以下简称“新制度”），对于加强公用事业产品成本核算，统一成本核算办法，提高成本监审效力，保证产品成本信息可靠、完整，科学合理地制定公用事业产品价格有着重要的意义。在此背景之下，本文将从成本会计的角度探讨公用事业产品定价中涉及到的一些问题及其对策建议。 　　二、公用事业产品的成本特性分析 　　很多年以来，我国公用事业产品缺乏一套清晰、明确的价格管理制度，定价中缺乏一些客观定量的依据，主观定性的成分比较大，常常导致管理部门、企业和消费者之间产生矛盾，彼此抱怨和不满。其中一个争论的焦点就是产品成本的问题。因此，必须掌握公用事业产品成本的特性，才能科学、合理地对公用事业产品的成本进行核算，进而合理定价。总体来说，我国公用事业产品的成本具有以下特性： 　　（一）刚性需求易造成公用事业产品成本上升 　　许多公用事业产品如水、电、煤气、公交、邮电服务等，都是人们日常生活中的必需品，其消费具有刚性。作为传统产业部门的公共事业，其劳动生产率的提高是比较困难的。公用事业产品的需求随着新型城镇化进程的推进变得越来越大，如表1所示。 　　所以，刚性需求增加时，为了解决供给不足的问题，往往会推动成本的上升，当公用事业产品属于稀缺性的产品时尤为突出。随着新型城镇化进程的持续推进，公用事业产品成本的这一特性更加明显。例如，为了缓解交通拥堵，开发并使用成本高昂的地下交通轨道和高架交通轨道；为了缓解用水紧张，不得不寻找和开发更远地区的水源；原油、天然气资源的稀缺性，将会越来越依赖国际市场资源或劣等条件的资源，从而导致成本也越来越高。通常来说，成本的上涨势必会导致价格的上涨，尤其是在我国公用事业产品普遍采用成本加成定价模式的情况下。 　　（二）产品的区域性特征决定了各地成本不可比性，社会平均成本难以获取 　　公用事业提供的许多产品往往带有区域性的特征。区域差异性的存在，如资源条件、城市规模、市场发育程度、企业技术水平等，不可避免地导致各地区间的产品或服务成本差异较大，可比性较差。而且，不同市场区域的产品不能自由流动，如自来水、管道燃气、公共交通等只能在一定地区之内提供。这样同一类型的企业因所处地区不同，导致它们个别成本的平均值并不能够真正代表社会平均成本。 　　（三）成本项目构成复杂，人工成本偏高 　　成本定价模型决定了成本在定价中的重要地位。公用事业产品的成本项目构成比较复杂，其争议性很大。例如，国家发展和改革委员会颁布的《城市供水定价成本监审办法（试行）》（发改价格〔2010〕2613号）第六条指出：“城市供水定价成本包括制水成本、输配成本和期间费用。”期间费用不是直接成本，不应该属于主营业务成本范围。另外，人工成本的核算存在较大的难度。公用事业单位存在人员众多、人浮于事、劳动效率低下、人均薪酬较高等问题，导致人工成本偏高。 　　（四）影响成本的经营指标难以确定 　　公用事业在核算成本时往往会考虑一些诸如能耗物耗标准、劳动生产率、经济技术指标、产销差率、超前建设率、劳动定员、管网漏损率等经营性指标。这些指标往往难以确定，有待进一步探索。例如，产销差率可以被用来衡量公用事业产品从生产到销售是否存在漏损问题。因此，产销差率如何确定就变得举足轻重，指标的度量是按照实际发生数还是按照行业标准？行业标准是否存在？假如存在行业标准，在实践中是否可行？在计算单位成本时，权数的确定直接受到产销差率的影响，从而最终会影响到单位成本的确定。 　　三、定价不合理原因分析 　　目前我国对公用事业产品的定价不合理的主要原因表现在以下