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基于奔福德定律资产负债表审计质量研究 　　【摘 要】 现有审计质量的研究主要基于公司治理、审计任期和会计事务所规模，没有将奔福德（Benford）定律与审计意见的准确性联系起来研究，对财务报表的审计质量进行评价。通过对样本公司与配对样本公司资产负债表数据首位与奔福德定律，对2012年上市公司的审计意见进行了分析评价，得出了我国2012年上市公司资产负债表审计意见51.69%正确和48.31%审计意见不正确的结论。 　　【关键词】 奔福德定律； 资产负债表； 审计质量 　　中图分类号：F239.1 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）04-0117-07 　　近年来，不断涌现的许多重大的审计失败案例，给我国资本市场带来了不可估量的损失。上市公司年报审计中存在非常严重的问题，社会公众主要依赖于审计师提供的审计意见判断管理当局有没有作出欺骗社会公众的报告陈述，而公众对注册会计师的信任危机日益严重。因此，审计质量的研究是当前审计领域的热点和难点问题，如何判断独立审计质量成为急需解决的关键问题之一。 　　一、国内外研究综述 　　Nigrini（1997）将奔福德定律应用扩展到审计领域。他发现如果样本量足够大，真实的财务数据将符合奔福德定律，而伪造的数据极少能够符合奔福德定律。人们很少能够做到像真的一样“随机”。冯郁和丁国勇（2003）通过一组实际财务数据来显示和验证该定律的正确性；张苏彤（2005）通过2003年1 394家上市公司的主要财务数据进行了奔福德定律的验证性测试；王福生、李勋、孙逊（2007）通过某股份公司的财务数据验证了奔福德定律在舞弊识别上的有效性；张苏彤、康智慧（2007）通过对2006年1 447家上市公司的主要财务数据与奔福德理论值进行相关系数的验证性测试得出了财务舞弊公司的主要财务数据与奔福德理论值相关性较差的结论；余宇莹（2008）研究了公司治理系统整体、公司治理子系统和董事会特征对审计质量的影响；董南雁、张俊瑞（2010）以中国证券市场1999―2004年非金融保险类上市公司为样本，得出了审计师任期的延长有助于持续地提升审计质量的结论；许存兴等（2009、2010）得出第4季度财务数据的真实性最高、第2季度财务数据真实性最低的研究结论；陈炜煜（2011）得出了依据审计的结果（审计意见、盈余管理）来倒推审计的过程以实现对审计质量衡量的结论。现有国内外研究成果主要将Benford法则用于发现数据异常，进行审计定位和发现舞弊，审计质量的研究主要基于公司治理、审计任期和会计事务所规模，没有将基于Benford法则与审计意见的准确性联系起来研究，对财务报表的审计质量进行评价。 　　本文试图将2008―2012年标准审计意见公司与非标准审计意见公司资产负债表数据首位分别与Benford法则进行相关分析，指出审计师对资产负债表所出具的审计意见的准确性，即基于Benford法则来评价资产负债表审计质量。 　　二、研究方法 　　19世纪末，美国数学家兼天文学家西蒙?纽康（Simon Newcomb）1881年首次发现了奔福德定律。1938年美国通用电器的光学物理学家弗兰克?奔福德（Frank Benford）得出了“第一位数分布规律”：首位数为1的概率约为30%，首位数为2的概率约为17%，首位数为3的概率约为12%，依次递减，首位数为8和首位数为9的概率分别约为5%和4%。奔福德定律计算1―9各个整数在首位出现的概率的数学表达式如下： 　　其中：D=1，2，3…，9；P=probability表示概率。 　　将整数1―9代入上式可以计算得出各个整数在首位出现的概率如表1所示。 　　三、研究设计 　　（一）样本选取 　　根据中国注册会计师协会年报审计情况报告，2013年1月至4月，47家证券资格会计师事务所共为2 471家上市公司出具了财务报表审计报告，其中，标准审计报告2 382份，带强调事项段的无保留意见审计报告71份，保留意见审计报告15份，无法表示意见的审计报告3份。本文将标准审计报告以外的其他审计报告统称为非标准意见报告，共89家非标准意见公司作为研究样本，根据同行业、同规模选择了相应的89家标准意见公司作为配对样本，样本与配对样本如表2所示。收集2008―2012年研究样本与配对样本的资产负债表相关项目数据，并与奔福德定律进行相关分析，本文所有数据均来自于中国注册会计师协会网站与和讯财经网站。 　　（二）指标选取 　　一张完整的资产负债表共有67个项目，但并非每个上市公司都会发生所有项目，如交易性金融资产、应收关联公司款、消耗性生物资产、油气资产、生产性生物资产、交易性金融负债、应付关联公司款、长期应付款、专项应付款、非正常经营项目收益调整等项目只有部分或极少数