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基于收入调节消费税改革问题研究 　　摘 要：调节收入分配对目前收入差距过大的我国来说是非常重要的，其中消费税对调节收入分配起到一定的作用，但是我国消费税的设置并没有发挥出其调节收入的作用。文章从消费税和收入调节的关系出发，论述了消费税的收入调节作用，并根据消费税存在的问题，提出了消费税改革的政策建议。 　　关键词：消费税；收入调节；制度改革 　　中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2015）20-0138-02 　　1 消费税和收入调节的关系分析 　　1.1 税收与收入分配的关系分析 　　我国的国民收入总共分为三个分配层次。一次分配为原始分配，二次分配是对一次分配的调整，以政府调节来弥补市场分配的不足；第三次分配则是对二次分配的补充，以民间捐赠来弥补政府调节的不足。 　　税收对于国民收入初次分配的调控通过流转税来实现。增值税的征收范围广，税率的高低和征收的项目就直接影响到收入分配。消费税是对支出环节进行收入调节的税种，消费税通过区分普通消费品和奢侈品，通过提高奢侈品的税率，增加高收入者的纳税负担来进行收入调节。 　　税收调节收入主要集中在二次分配环节。其中所得税作为一个传统的调节收入分配的税种是对财富流量的调节，而财产税则是对财富存量的调节，可防止财富过度集中，促进社会公平。而通过社会保障税筹集的资金专款专用于社会公平的转移支付，也是调节收入分配的有效手段。 　　在第三次分配环节，通过建立完善的税收鼓励制度，来降低慈善事业的交易成本，鼓励进行个人和企业的慈善捐赠，使捐赠能最大程度的使用于民。 　　1.2 消费税对于收入分配的调节 　　消费品有必需品与奢侈品之分。它们占消费者消费支出的比重，主要取决于消费者的收入水平。一般来说，低收入者的支出主要用于购买生活必需品，高收入者的消费，除了生活必需品以外，还包括相当数量的奢侈品。设置消费税，对必需品实行免税或轻税，对奢侈品征收重税，同时消费税的课税对象、税率、计税方式以及纳税环节等因素都会对收入分配产生影响。 　　2 我国消费税在调节收入分配领域存在的问题 　　2.1 消费税的征收项目设置不合理 　　2014年11月28日开始的新一轮消费税改革，取消了对小排量摩托车、酒精、汽车轮胎等项目的消费税，免除了对这三种日常消费品的消费税，但仍然对日常消费的化妆品等生活必需品征收消费税。在1994年工商税制改革之初，化妆品被认为是高档消费品，但是随着经济的发展，现在化妆品已经成为日常的消费品，此时对化妆品再征收消费税，就无形中增加了普通消费者的税收负担，扩大了收入差距。小汽车的情况与化妆品类似，据公安部交通管理局新发布的消息，截至2014年底，我国在2014年新增汽车1 707万辆，全国机动车保有量更是达到了2.64亿辆，其中汽车就占据了1.54亿辆。消费者对小汽车呈刚性需求的态势，小汽车已经逐渐成为我国居民生活中不可或缺的一项消费品，所以对小汽车不加区分地征收消费税也是不合理的。我国奢侈品消费水平在不断的提高。2014年中国消费者购买了全球46%的奢侈品，消费额高达1 060亿美元，是购买奢侈品最多的国家，但对于奢侈品的征税范围却没有适当的扩大。现在我国消费税的现状就是对于一些生活必需品还在征税，而对于一些高档消费品却没有征税。而且我国目前消费税的征税对象仅仅限于对消费品的征税，并没有包括消费行为。从世界范围来看，消费税的征税对象通常既包括消费品又包含消费行为，尤其包含了高档消费行为。以上分析表明，当前我国消费税的课税对象是不完善的。 　　2.2 消费税税率结构失衡 　　消费税税率的设计应该找到最佳的结合点，合理的消费税税率既可以达到增加财政收入的目的，又可以对消费起到一定的调节作用。而过高的税率会压制消费者的消费欲望，阻碍经济的发展并且影响税收收入的取得，同时过低的税率很难对消费者的消费行为产生影响，达不到调节收入分配的目的。我国目前的消费税税率（暂不讨论从量定额征收的税收负担），仅从调节收入分配差距的角度出发，已经成为生活必需品的化妆品的税率为30%，而高尔夫球及球具、高档手表、游艇的税率分别为10%、20%和10%、。通过数据可以看出，这样的税率结构无形中增加了低收入者的税收负担，而对于高收入者来说，购买日常消费品时享受到的是和低收入者一样的税率，而购买高档消费品时则享受到了相对较低的税率。这就相对降低了高收入者的税收负担，不利于缩小收入差距。 　　2.3 消费税的纳税环节不合理 　　我国消费税对于消费品的征税分布于四个环节，在零售环节对金银饰品、铂金饰品和钻石以及钻石饰品征收消费税，以及在批发环节对卷烟加征一道消费税以外，其余的应税消费品都在生产、委托加工、进口和移送环节征收消费税。在生产、委托加工和进口环节对应税