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基于委托代理观点内部审计外部协同模式 　　摘 要：内部审计是企业自我独立评价的一种活动, 内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性, 来促成好的控制环境的建立。结合委托代理理论中信息有效性的理论，探索有效地外部协同模式的建立。 　　关键词：委托代理理论 内部审计 外部协同 　　 　　内部审计的外部协同（又称内部审计外包或外部化，Outsourcing the Internal Audit Function）是指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托外界第三者实施，通常选择委托会计师事务所，或者与其他企业内部审计机构联合实施交叉审计。目前，对于内部审计的外部协同模式的理论探讨已经日臻成熟，而从委托代理的观点来看，还存在一些需要改进的地方。 　　 　　一、委托代理理论与信息不对称 　　 　　委托代理理论研究委托人与代理人之间的行为关系，以及委托人如何通过代理关系设计来保证代理人实现其目标的问题。在对称信息情况下，代理人的行为是可以被观察到的。委托人可以根据观测到的代理人行为对其实行奖惩。在非对称信息情况下，委托人不能观测到代理人的行为，只能观测到相关变量，这些变量由代理人的行动和其它外生的随机因素共同决定。 　　为了规避内部审计外包过程中带来的信息不对称和利益冲突，设计适当的委托代理程序和协调机制很重要。Eisenhardt认为，在具体的委托代理关系选择中，是选择行为契约层级干预、内包还是结果契约市场干预、外包取决于代理费用。Eisenhardt在随后的研究中，又辩证地讨论了代理费用及其构成要素与外包合同之间的关系，即外包关系越是不确定，需要规避的风险越高；事先界定代理人行为的程度越低，结果的可测度性越差；关系越长，代理费用监控、担保和剩余损失就越高。基于此，在设计内部审计外包的过程中，应当考虑如何通过设计适当的委托代理程序和协调机制，来达到有效地内部审计的目标。 　　 　　二、内部审计外部协同模式的适用条件及选择 　　 　　在西方国家，内部审计外部化已成为一个十分热门的话题，从二十世纪九十年代起，内部审计外部化就已成为一种较为普通的现象。企业内部审计的外部协同模式可以建立三种主要的方式，外包会计师事务所、与注册会计师或其他企业内审人员合作内审、与其他企业内审机构合作实施交叉审计等三种方式。 　　结合委托代理理论，企业在考虑内部审计外部协同模式的选择时，应从审计独立性、成本效益、审计质量这三个方面进行具体分析后再作决策，最终要由管理层根据本企业具体情况和实际需要来决定，要通过内部审计部门和外部审计组织的竞争来实现。内部审计不论采取什么样的形式，其最终目的是为了更好地履行内审职能，更好地为企业服务。 　　内部审计外部协同模式的建立可以缓解当前内部审计力量不足的压力，能够更有效更充分地利用审计资源。内部审计外部协同模式的选择，应重点考虑以下几个问题： 　　首先，内部审计外部协同模式的建立能否提高审计独立性。内部审计一项基本的职能是通过实施审计，对信息的可靠性、完整性以及内部控制的有效性进行监督和评价。在监督和评价的过程中，内部审计机构对谁独立、由谁领导、为谁服务的问题很重要。 　　其次，内部审计外部协同模式的建立能否节约成本。这里所指的成本不仅包括经济支出，还包括人力支出。 　　再次，内部审计外部协同模式的建立能否提高审计质量。注册会计师通过了国家的专业资格考试，具有较强的观察和分析能力，且长期从事鉴证和审计业务，服务对象广泛，执业经验比较丰富，对各行各业的经营管理情况都有一定程度的了解。 　　 　　三、内部审计外部协同的管理控制 　　 　　然而20世纪90年代以来出现的内部审计外部化的趋势，由于安然等事件的出现，已开始遭到批评和质疑。安然公司将内部审计职能外包，由外部会计事务所――安达信负责公司的内部审计职能，独立性可能遭到损害，人们对这种做法提出了质疑。同时，安然公司舞弊和破产，促使各方提升了对IIA的立场的信任，IIA（The Institute of Internal Auditors，国际内部审计协会）曾发布了一份题为“关于将内部审计业务外包的观点”的报告，在这份报告中，IIA的观点如下： 　　1. 内部审计最好应该由一个构成组织的管理结构组成部分的独立的实体来开展。IIA明确指出，一个由训练有素的员工恰当组成的、胜任的内部审计部门，能够比合同规定的审计服务更有效率和有效的执行内部审计职能。 　　2. 按照定义，内部审计应该是组织内部的，并且是组织的一个组成部分。内部审计部门应该配备专业的内部审计师，他们能遵守内部审计专业实务标准和相关的职业道德。 　　3. 内部审计师较为熟练的是广义范围的内部控制，内部审计师向管理层和董事会提供组织内部控制系统及