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基于结构性成本动因理论战略成本管理策略 　　[摘 要] 本文基于结构性成本动因理论,详细分析了企业规模、业务范围、学习、技术和厂址等战略性成本驱动因素的内涵和相应的战略成本管理策略;指出应从全局与长期的角度规划好结构性成本动因,寻求战略性的成本降低途径,避免经济波动对企业产生不利影响。 　　[关键词] 企业规模;业务范围;学习;技术;厂址;战略成本管理 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 19. 018 　　[中图分类号]F275.3 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)19 - 0043- 02 　　 　　1 引 言 　　 　　经济的周期性波动是宏观经济运行的内在规律,同时也对企业的成本管理产生深刻的影响。在经济繁荣时期,企业通过产品涨价来消化成本的上升,照样能够赢利并生存下去;但是,经济一旦陷入衰退时期,企业的成本压力就会集中爆发出来:一方面,需求的快速下滑使企业产品价格被迫下降;另一方面,高企的成本短期内难以消化,于是就出现了大批企业倒闭的景象。从成本的角度分析产生这种现象的原因,主要是因为这些企业缺乏战略成本管理思维,它们只注重日常生产经营活动中的成本节约和控制,忽视了从全局与长期的角度寻求战略成本降低。本文试图以成本动因理论的分析为基础,来阐述战略成本降低的主要途径,从而减少宏观经济的周期性波动对企业的生存和发展所产生的威胁。 　　成本动因是指导致企业成本发生的任何因素,也就是成本驱动因素。成本动因按照涉及的层次和领域,可分为执行性成本动因和结构性成本动因两类。执行性成本动因是指与企业具体生产作业相关的成本驱动因素,属于日常的成本控制范畴。结构性成本动因是指对企业的成本结构和行为产生长期影响的成本驱动因素,如企业规模、业务范围、学习、技术和厂址等,属于战略性成本动因范畴。其特点是在企业具体生产经营活动展开之前就已经被确定, 构成了企业生产产品的约束性成本,不仅决定了企业成本的高低,也会对企业的产品质量、人力资源、财务、生产经营等方面产生重要的影响。成本动因分析特别是结构性成本动因分析对企业成本管理具有战略指导意义,它改变了过去长期以来只重视作业成本动因的管理模式,认识到战略成本动因对企业生存和发展的决定作用。因此,探究驱动企业成本的长期因素,识别每种作业项目的成本动因,能够帮助我们认识战略成本的形成原因和决定因素,为寻找战略成本降低的途径、提高企业竞争力提供有力支持。 　　 　　2企业规模动因与战略成本管理策略 　　 　　企业经营规模是一个重要的结构性成本动因,它主要通过规模经济效应对成本施加影响。这种影响包括两个方面:一种情况是当企业规模扩大时,企业可以提高作业效率,或者因业务量扩大而使单位产品分摊的成本减少,使企业经济效益得到大大提高;另一种情况是当企业规模扩大时,固定成本加大,单位产品成本并未因产量的增加而降低,而由于生产的复杂性及管理成本的提高,而使企业效益下降。前者形成递增的规模收益,对企业产生积极的影响,即所谓的规模经济;后者形成递减的规模收益,对企业产生消极的影响,即所谓的规模不经济。因此,规模的战略选择是要找出临界点,努力达到规模经济,限制或消除规模不经济。 　　取得相对成本优势是企业选择规模战略时必须要考虑的一个重要因素。企业在扩大生产规模的同时可以通过以下途径为企业带来成本的优势,形成规模经济:(1)人力资源和设备随着产量的增加而得到充分利用,从而带来成本的降低;(2)固定成本随着产量的增加并未发生变化,从而使单位产品分摊的固定成本降低,单位产品成本下降;(3)随着企业规模的扩大,专业化分工和协作的优势得以发挥,获得经验成本曲线效果,形成成本竞争优势。企业为了实现规模经济以取得相对成本优势,首先要进行市场调查分析,确定是否有足够的市场空间用以接纳规模经济扩张后所带来的产销量的增加;其次,预测规模扩大后成本与收益的比较值,确认规模收益是否大于规模成本;再次,关注竞争对手的规模情况及其竞争手段,避免因盲目上规模而导致整个行业生产能力过剩。 　　 　　3 企业业务范围动因与战略成本管理策略 　　 　　企业为了提高自身的竞争力,有必要将所经营的业务范围向更直接、更广泛的方向发展,向行业价值链两端延伸,即企业纵向一体化整合。按照企业的业务扩展方向,纵向的整合又可分为后向整合和前向整合。后向整合是指企业将业务扩展到目前为其提供原材料的产业,比如电脑制造商建立自己的芯片生产基地,以摆脱对主要部件供应商的依赖;前向整合是指企业将业务扩展到现有产品的营销领域,建立自己的市场分销体系。 　　企业适度的纵向一体化即业务范围的适度扩张能够为企业带来积极的影响,实现范围经济。表现在战略成本