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基于普华永道遭遇外高桥天价索赔案审计风险研究 　　摘要：审计风险在审计职业中不可完全避免的存在着，具体是指注册会计师审计会计报表后发表不恰当意见的可能性。随着经济环境迅速变化，审计方法的快速发展，审计人员素质的提高，审计风险得到控制，然而审计失败的案例依旧屡见不鲜。本文以普华永道遭遇外高桥天价索赔案为例，深入剖析案例，探讨审计失败的原因，从中吸取教训，总结经验与启示。 　　关键词：审计风险；经验；外高桥 　　中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）012-000-01 　　一、审计风险概述 　　中国注册会计师协会对审计风险定义为：审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 　　审计发展的现阶段被称为风险导向审计，是以分析性风险评估程序为主，结合对企业的内部控制评价与实质性测试，展开审计工作。简单说指依据评价结果结合成本效益原则对各个环节进行不同侧重程度的审计，这种审计模式下“风险”一词不断被提及，风险识别，风险评估，风险控制，可见风险在审计中的作用。审计所处的环境日益复杂，面临的任务也日趋艰巨，同时也需支持成本效益原则。这些原因的存在决定了审计过程中存在审计风险。 　　二、案例剖析 　　（一）背景回顾 　　上海外高桥保税区于1990年6月经国务院批准设立，上海外高桥保税区开发股份有限公司则于1992年正式成立，是国内唯一一家以保税区开发建设为主营业务的上市公司，主要从事商业房地产的开发和经营。 　　普华永道中天会计师事务所是国际四大会计师事务所之一，于2003年和2004年被外高桥聘用，之后以收费过高为由被解聘。 　　2006年5月9日，上海外高桥保税区开发股份有限公司就普华永道中天会计师事务所未尽其责一案向仲裁委员会提起仲裁。根据案件披露，G外高桥2004年末总资产为39.3亿元、净资产13.6亿元，主营业务收入5.16亿元，2003年末、2004年末货币资产账面余额分别为4.45亿元、5.37亿元。G外高桥指出普华永道中天会计师事务所在2003年和2004年的审计中，注册会计师没有保持应有的职业谨慎态度，将函证交由公司内部人员处理，致使公司2亿元资金挪用未被及时发现，对此普华永道出具了无保留意见的审计报告，造成G外高桥蒙受巨大经济损失。 　　（二）审计失败原因分析 　　这次审计失败的直接原因是没有保证函证的独立性。审计的方法有很多种，函证是其中很重要的一个方法，它对揭露虚假交易虚增资产等有很大作用。在这次审计中，普华永道没有严格按照审计准则执行审计程序。在对大额的信用保证金实施函证程序时，不是以独立第三方的角度获取函证结果，而是交由资金挪用者G外高桥财务经理处理。函证的独立性是保证函证结果可靠性的条件之一，而普华永道依据丧失了可靠性的函证结果得出审计意见，可见犯了一个非常明显而低级的错误。 　　另外注册会计师缺乏风险意识，未能保持应有的职业谨慎，也是造成审计失败的原因。在这个案例中保证金金额很大的情况下，注册会计师不仅应该对函证过程本身进行严格控制，还应当考虑除实施函证程序以外实施追加的审计程序，保证结果的可靠性。然而普华永道忽视了重要性原则，对于风险的评估却远远不够，更谈不上针对这一风险实施专门的审计程序。 　　另一个方面来看，被审单位即外高桥公司内部控制制度存在很大缺陷，出现管理层内外串通舞弊，这是造成审计失败的根本原因。公司的财务经理可以轻易挪用公司的大笔资金，而且几年都未被发现，可见公司内部控制制度存在很大问题，权限管理不明确甚至授权过大，公司的货币资产管理存在非常大的漏洞，管理层凌驾于内部控制之上。 　　三、经验与启示 　　（一）履行有效的审计程序，必要时实施追加或替代审计程序 　　审计要严格遵守相关准则，按照制定的审计程序实施控制测试和实质性测试，评估重要性，对涉及重大金额以及控制薄弱环节的增加审计程序。通过控制测试和实质性侧试，可以从总体上把握审计质量，控制审计风险。 　　（二）注册会计师应提高风险意识，保持职业谨慎和职业怀疑态度 　　审计是一项具有高风险的工作，而且这种风险难以找到方法完全避免，只能利用实施各种有效的审计程序，保持谨慎的态度，因此注册会计师应增强风险意识，提升自我水平，识别被审单位内部控制漏洞，评估风险。审计工作主要由注册会计师主持进行，注册会计师的水平很大程度上影响着审计报告的可靠性，注册会计师应以谨慎的态度实施审计程序。 　　（三）加强风险控制 　　实施审计的单位应加强自身的风险控制。近年来随着“四大”在中国的业务扩展，“四大”风险控制机制中出现了一些漏洞。为了维持利润率，“四大”聘用审计人员的数量并没有与审计业务的数量成比例增长，这就造成“四大”用在每个