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基于新会计准则理念下作业成本法研究 　　摘要：作业成本法在实施的过程中遇到了种种障碍，而新会计准则充分体现了一种新的会计理念，与实施作业成本法的理念不谋而合，为实施作业成本法带来了新的契机。本文对此进行探讨。 　　关键词：新会计准则；作业；成本 　　中图分类号：F606.6 文献标识码：A 　　１作业成本法的应用状况及主要制约因素 　　１.１作业成本法的应用状况 　　作业成本法是在先进制造企业中产生并取得显著成效的，但是它并不仅仅适用于先进制造企业。在西方发达国家，应用作业成本法的企业分布在各行各业，不仅有制造业，还有一些金融公司、财务公司、商品批发及零售公司、医院等。美国管理会计学会自20世纪90年代以来，一直在调查、了解美国企业实施作业成本管理的情况。有关研究数据表明，实施和采纳作业成本管理的企业从1991年的11%显著增加到1993年的36%，1996年上升到49%，20世纪90年代后期评定并采用作业成本管理的企业比例超过80%，10年间增长了近8倍。这些企业将作业成本管理用于战略决策和作业分析等方面，取得了明显的成效。我国自上世纪90年代初引进作业成本法以来，理论界和实务界就开始探索其在我国企业中的应用问题。近年来，对作业成本法的研究也成为我国会计学界的热门课题之一。国内许多企业已经认识到作业成本法不仅能为企业提供更为相关的产品成本信息、准确对外报价，更重要的是能为公司战略战术和日常经营提供决策支持。我国已有少数企业在尝试作业成本法，目前主要在金融业和邮电业，制造业中较少，由于种种因素的制约，作业成本法在我国尚未得到广泛应用。 　　１.２作业成本法实施的主要制约因素 　　关于作业成本法实施中的制约因素，业界已探讨得比较全面。笔者认为，主要体现在以下几点： 　　（１）传统的成本核算观念难以突破 　　一般企业现有的成本核算主要是为财务会计服务的，财务会计的一些准则制约了成本核算体系的改进。传统的观念会制约作业成本法的实施。 　　（２）采用作业成本法的全局意识难以确立 　　实施作业成本法时，企业所有的部门都要参与，关系难以协调，全局意识难以确立。厦门大学管理学院丁金斌认为，作业成本计算法难以实施的真正原因是企业成员的行为影响，有五个难题需要解决：管理者是否实施作业成本法的决策难题；作业成本法设计团队成员的行为取向难题；作业执行人的行为难题；处理部门之间关系的难题；决定作业成本法实施主导部门的难题。每一新事物的出现都会面临各种阻力，作业成本法在企业实施中也会遇到障碍，其决定因素在于企业的管理者是否对作业成本法有足够的理解和坚定的决心。 　　（３）作业成本法需要庞大的信息数量，而且成本动因难以确定 　　实施作业成本法需要的信息量和信息的详细程度远大于传统成本计算系统，需要建立起一套信息处理和信息管理系统，同时还需要加强对作业中心管理人员的培训工作，以保证有效地提供作业中心真实的成本数据资料。这些都需要投入大量的人力、物力、财力，所花费的成本相当大，对于打算应用作业成本法的企业是很大的负担，使作业成本法的普及应用受到影响。同时，由于企业的作业往往是多种多样的，但成本动因不容易明确定义，因而作业成本的确认和成本动因的选择难免会带有管理当局的主观性和一定程序的武断性，可能导致产品成本的不真实而产生相反的效果。 　　（４）企业管理和会计人员素质难以适应作业成本法的要求 　　从我国会计的发展来看，会计制度在会计实务中占主导地位，企业财会人员习惯于按照会计制度的相关规定，采用固定的模式来进行会计处理，缺乏职业判断能力，既掌握会计专业知识，又懂相应的管理知识和计算机应用技术的复合型人才少之又少。而作业成本法是一种较为复杂的成本计算方法，它不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计人员。 　　２依托新会计准则理念，推行作业成本法 　　２.１借新会计准则出台的契机，实施作业成本法 　　新会计准则充分体现了一种新的会计理念，与实施作业成本法的理念不谋而合。新会计准则与原会计准则和会计制度相比有较大的变化，要求企业原有的会计系统做出调整，借此机会实施作业成本法可以减少许多障碍。 　　新准则对我国会计理论与实践提出了新的挑战，必须转变观念，提高会计人员的素质。以制度为主体的会计核算体系是规则导向的方法体系，会计人员只需按章操作即可完成会计核算工作。而新准则是以原则导向为主体的会计核算体系，要求会计人员具备职业判断能力，因此会计人员必须加强自身的素质。同时，企业应该强化职业渗透，培养复合型人才，为顺利实施作业成本法提供人员基础。 　　２.２统一思想，树立作业成本管理理念，摆脱传统成本观念的束缚 　　实施作业成本管理是对传统成本观念的突破，其关键不在于建立统一的作业成本计算系统来取代原有的会计核算系统，而