郑州代理记账公司完善固定资产加速折旧的另外五个误区.docxVIP

金凯元——代理记账、工商注册首选品牌 完善固定资产加速折旧的另外五个误区 代理记账、工商注册 财务咨询、审计汇算 首选金凯元好快记 HYPERLINK 　　2015年1月2日，《中国税务报》B3版刊发了《完善固定资产加速折旧的五个误区》一文，提醒企业在实务操作中应避免的五个误区。固定资产加速折旧可以说是2014年最重要的税收优惠政策，郑州代理记账公司结合《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）和《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号，以下简称64号公告）等相关政策，再总结五个误区，提醒企业关注。 　　误区一：享受加速折旧就能享受加计扣除 　　很多政策解读中明确，固定资产加速折旧和研发费用加计扣除可以同时享受，优惠力度相当大。其实不然，有两种情况不能享受加计扣除优惠。 　　一是税收上加速折旧，会计上没有加速折旧。无论是此次新政策，还是《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号），都允许企业在会计上对固定资产没有加速折旧而在税收上加速折旧，这样有利于企业在折旧前期做高会计利润、做低应纳税所得额。但是，64号公告第二条第三款规定，“企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，按照《国家税务总局关于印发〈企业研发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）、《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。”政策明确，企业只能就“已经进行会计处理的折旧、费用等金额”进行加计扣除。若企业在会计上对固定资产正常折旧而在税收上加速折旧，那么，只能对会计上的正常折旧金额进行加计扣除，而不能对税收上的加速折旧金额进行加计扣除。 　　二是小型微利企业的共用设备。64号公告第二条规定：“六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，可以执行本条第一、二款的规定。”需要注意的是，六大行业小型微利企业新购进的“研发和生产经营共用”的仪器、设备可以加速折旧，但由于“研发和生产经营共用”不符合国税发〔2008〕116号文件和财税〔2013〕70号文件规定的加计扣除条件，因此不能加计扣除，国家税务总局所得税司有关负责人答记者问中也明确了这一点。 　　误区二：小微企业都能享受加速折旧 　　还有媒体在报道中屡屡提到“小微企业”可以享受更优惠的固定资产加速折旧等等，其实不然，这里存在两个误区。 　　一是“小微企业”和“小型微利企业”不一样。前者根据工业和信息化部等部委制定的《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）划分，后者根据《企业所得税法实施条例》第九十二条的标准判定，应注意区分。 　　二是区分六大行业的小型微利企业和其他小型微利企业。前者“研发和生产经营共用的仪器、设备”可以加速折旧，后者“专门用于研发活动的仪器、设备”才可以加速折旧，明显六大行业的小型微利企业更加优惠，其他小型微利企业则不能享受。 　　误区三：收入总额是会计收入总和 　　64号公告第一条规定：“六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额”有些企业认为“收入总额”是会计上的收入总额，其实不然。 　　企业所得税法规定了九项收入，包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。这其中有的收入在会计上不计入收入，如“股息、红利等权益性投资收益”（会计上计入投资收益或冲减长期股权投资成本）、“利息收入”（会计上计入财务费用贷方）等。因此，范围远大于企业会计收入，分母（收入总额）越大，企业主营业务收入（分子）占比越小，因此企业须倍加注意。 　　例如，某生物药品制造企业2014年新购进固定资产并投入使用，当年取得产品销售收入1000万元，其他收入200万元，取得政府补助200万元，取得股息、红利100万元，取得股权转让收入600万元（股权转让成本500万元）。 　　该企业2014年度收入比例＝1000÷（1000＋200＋200＋100＋600）×100%＝47.62（万元）50%，不符合条件，不能享受六大行业加速折旧政策。 　　误区四：税会没有差异不填报A《固定资产加速折旧、扣除明细表》 　　如果企业会计处理与税务处理不一致，则需要进行纳税调整；若一致，则不用进行纳税调整。因此，有企业认为会计和税务上都对固定资产加速折旧，则不用填报新申报表中