第4节 营业税101212.pptVIP

税 务 会 计 河北金融学院 裴源远 四、几种特殊业务缴纳营业税的核算 1、兼营不同税目 分开核算，分开计税；未分开核算，从高税率计税。 2、混合销售行为 从事货物生产、批发、零售的企业、单位、个人，视为销售货物，缴纳增值税，不缴纳营业税；其他单位和个人，视为提供应税劳务，缴纳营业税，不缴纳增值税。 注意计税依据，增值税计税依据不含税，营业税含税。 3、兼营非应税项目 分开核算，分开计税；未分开核算，由税务机关核定。 第四章 讲完 * * 第四章 营业税会计 第一节 营业税税制概述 第三节 营业税的会计核算 第二节 营业税的计算 第四节 营业税的纳税申报 第一节 营业税概述 特点 营业税： 对在中华人民共和国境内提供劳务、转让无形资产或销售 不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种流转税。 1、按行业设计税目税率 2、征收范围广，实行低税率征收 3、计算简便，便于征管 一、营业税的概念及特点 二、营业税的征税范围 境内 应税行为 有偿 提供 应税 劳务 有偿 转让 无形 资产 所有 权或 使用权 有偿 转让 不动 产所 有权 交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 具体描述P105 提供或接受应税劳务在境内 在境内组织游客出境旅游 从境内载运旅客或货物出境 转让的无形资产在境内使用 销售的不动产在境内 境内保险机构提供的保险业务 在我国境内提供的应 税劳务、转让的无形 资产或销售的不动产 转让的土地使用权的土地在境内 三、营业税的纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无 形资产或销售不动产的单位和个人。 纳税人 国有企业 集体企业 私营企业 股份制企业 其他企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体 外商投资企业 外国企业 个体工商户 其他个人 其他单位 特定环境下，纳税人特殊处理： 铁道部 合资铁路公司 地方铁路管理机构 基建临管线管理机构 中央铁路运营业务 合资铁路运营业务 地方铁路运营业务 基建临管线运营业务 如以发包人名义经营并由发包人承担法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人发生应税行为 受让人 个人转让无形资产 总承包人 建筑安装业实行分包转包 纳税人难以确定的，确定扣缴义务人： 四、营业税的税目和税率 按 行 业 划 分 税 目 1、交通运输业 2、建筑业 3、金融保险业 4、邮电通信业 5、文化体育业 6、娱乐业 7、服务业 8、转让无形资产 9、销售不动产 3% 5% 5%--20% 幅度税率 按 行 业 划 分 税 率 P106 税目与税率 第二节 营业税的计算 基本规定 营业额，指纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产而向对方收取的全部价款及价外费用。 一、营业税计税依据的确定 （一）价外费用 1、包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。 2、不包括符合条件的代政府收取的政府性基金和行政事业性收费。P106条件 （二）不同行业中计税依据的确定： 1、交通运输业 3% 客运、货运、装卸搬 运收入、票价中包含 的保险费收入、随同 票价收取的各种建设 基金等营业收入全额 均确认为营业额 自境内运旅客或货物 出境，由境外企业承 运，全程运费－付承 运企业运费为营业额 运输公司自境外运送 货物或旅客入境，不 征营业税。 联营业务 运输业务分给其 他运输企业，由 其统一收费的， 全部运费－支付 给运输公司的运 费＝营业额 营业额 P111 具体描述 2、建筑业的营业额 3% 物资设备 分包转包 全部工程款－付给分包或转包人的价款＝营业额 营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，即建筑安装企业向建筑单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。安装工程如所安装设备作为安装工程产值的，其设备并入营业额计税。 建筑业总承包人将工程分包或转包给他人的，应以全部价款减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。总承包人为纳税人（按上述营业额计税）和代扣代缴义务人（按付给分包转包人的价款计税，扣税后再付款）。 金融业 保险业 1、自有资金贷款业务：以利息收入全额计征。 2、融资租赁：收取的全部价款和价外费用减去出租货物的实际成本后的余额，以直线法计算本期营业额。 3、金融商品转让，非金融机构买卖金融商品不征营。金融机构在金融商品所有权转让时计税，按卖出价减去买入价差额为营业额。 4、金融经纪业务和银行结算、票据贴现业务，以不得做任何扣除的手续费收入全额为计税营业额。 3、金融保险业的营业额 5% 一般情况：以收入